3.3. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита

По результатам проверки аудитор оформляет аудиторское заключение. Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными стандартами и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

В соответствии со стандартом "Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности" аудиторское заключение включает:

- Наименование "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности";

- Адресата – указывается собственник аудируемого лица (акционеры), совет директоров или др. согласно договора;

- Сведения об аудиторской организации: организационно-правовая форма, наименование, номер и дата свидетельства о госрегистрации, номер и дата выдачи лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма, наименование, номер и дата свидетельства о госрегистрации, номер и дата выдачи лицензии.

- Вводная часть – указывается перечень проверенной отчетности, делается заявление о том, что ответственность за ведение бухучета, подготовку и представление отчетности возложено на аудируемое лицо, а ответственность аудитора заключается в выражении мнения о достоверности этой отчетности во всех существенных отношениях;

- Часть, описывающая объем аудита – указывается, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами и стандартами; указывается, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений;

- Часть, содержащая мнение аудитора;

- Дата подписания заключения;

- Подпись аудитора.

Каждая страница заключения подписывается аудитором, на последней странице ставится печать фирмы, каждый экземпляр брошюруется, на отчетности ставится штамп о проверке. Заключение оформляется на русском языке, все показатели приводятся в рублевом эквиваленте. Никакие исправления не допускаются.

Аудиторское заключение может быть безоговорочно положительным и модифицированным.

Безоговорочно положительное заключение означает, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Все остальные заключения считаются модифицированными. Если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, то составляется заключение, не влияющее на достоверность отчетности. Если возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут оформляться:

- мнение с оговоркой – выражается, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством и ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение;

- отказ от выражения мнения – оформляется, если ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и выразить мнение о достоверности отчетности;

- отрицательное мнение – выражается, когда влияние разногласий с руководством настолько существенно для отчетности, что аудитор приходит к мнению, что внесение оговорки в заключение не является адекватным, чтобы выразить вводящий в заблуждение характер отчетности.

В ФЗ "Об аудиторской деятельности" дается понятие заведомо ложного аудиторского заключения – аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией. Составление такого заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации лицензии, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование аттестата и привлечение к уголовной ответственности.