2.8. Аудит средств в пути

В ходе независимой экспертизы аудитор проверяет реальность сумм, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 «Переводы в пути».

На этом счете должны отражаться денежные суммы, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет или специальный счет предприятия, а также суммы, перечисленные проверяемому предприятию контрагентами, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемого предприятия.

Аудитор должен проверить наличие оснований для таких записей в учете. Основания – это первичные бухгалтерские документы, подтверждающие законность произведенных операций.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательного банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.

Аудитору необходимо также проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета соответствующих записей в первичных документах по счету 57 «Переводы в пути» записям в журнале-ордере № 3 и в Главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

3.1. Источники и методы получения аудиторских доказательств

В ходе аудиторской проверке аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств, требования к полученным аудиторским доказательства описаны в федеральном стандарте №5 "Аудиторские доказательства".

Аудиторские доказательства получают в результате тестов средств внутреннего контроля по существу.

Аудиторские доказательства – это информация полученная при проверки и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

К аудиторским доказательствам относятся:

- Первичные документы"

- Учетные регистры;

- Отчетность;

- Письменные и устные разъяснения полученные у сотрудников аудируемого лица и от третьих лиц.

Источниками получения аудиторских доказательств в ходе проведения проверки кассовых операций являются следующие документы:

- Бухгалтерский баланс предприятия (форма № 1);

- Отчет о движении денежных средств (форма № 4);

- Журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота.

В отношении аудиторских доказательств применяется понятие достаточность (количественная мера аудиторских доказательств) и надлежащий характер (качественная сторона доказательств, определяющая их совпадение и достоверность).

На суждение аудитора могут влиять следующие факторы:

- Величина аудиторского риска;

- Существенность проверяемой статьи отчетности;

- Опыт, приобретенный во время предшествующих аудиторских проверок;

- Источник информации.

Методами получения аудиторских доказательств являются:

- Процедуры проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

- Тесты средств внутреннего контроля: инвентаризация, прослеживание, устный опрос, составление альтернативного баланса.

Однако аудиторами широко применяются и другие методы получения аудиторских доказательств, которые не предусмотрены стандартом №5.