7.3. Учёт выпуска и приобретения продукции. Учёт недостач и потерь товаров

Синтетический учёт выпуска готовой продукции осуществляется одним из вариантов: непосредственно на счете 43 «Готовая продукция» либо с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учёта указывается в учётной политике организации.

Учет готовой продукции непосредственно на счете 43 «Готовая продукция». В этом случае готовая продукция по завершении отчётного периода (месяца) учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, а аналитический учёт, как отдельных видов готовой продукции, так и выпуска в целом ведется по учётным ценам. Готовая продукция, передаваемая на склад из подразделений основного, вспомогательного производства, обслуживающих производств и хозяйств, в течение месяца отражается на счете 43 «Готовая продукция»: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». В конце месяца исчисляется фактическая производственная себестоимость оприходованной готовой продукции. При этом к начальному сальдо по счету 20 «Основное производство» (к остаткам незавершенного производства на начало месяца) прибавляется сумма оборота по дебету счета 20 (затраты за месяц), вычитается сумма оборота по кредиту счета 20 «Основное производство» (возвращенные и списанные суммы возвратных отходов, потерь от брака, от простоев и по другим причинам) и сумма конечного сальдо по счету 20 «Основное производство» (остатки незавершенного производства на конец месяца). Записи по кредиту счета 20 «Основное производство» фиксируются в журнале-ордере №10. В бухгалтерском учёте определяются отклонения фактической себестоимости продукции от её стоимости по учётным ценам. Перерасход (фактическая себестоимость выше учётной цены) фиксируется записью, аналогичной приведенной выше: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Если фактическая себестоимость продукции ниже учётной цены, то разница (экономия) списывается красным сторно: Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». С применением субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости» к счету 43 «Готовая продукция» превышение фактической себестоимости над учётной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учёта затрат, а экономия фиксируется сторнировочной записью. Пересчет остатков готовой продукции по состоянию на 31 декабря отчётного года при изменении учётных цен в бухгалтерском учёте отражается следующим образом: сумму увеличения учётной стоимости показывают по дебету субсчета «Готовая продукция по учётным ценам» к счету «Готовая продукция»; эта же сумма сторнировочной записью фиксируется по дебету субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости»; сумму уменьшения учётной стоимости фиксируют сторнировочной записью по дебету субсчета «Готовая продукция по учётным ценам»; эту же сумму записывают в дебет субсчета «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учётной стоимости». Если готовая продукция предназначена для потребления в организации-изготовителе, её приходуют как материал либо полуфабрикат, а не на счете 43 «Готовая продукция»: Дт сч.10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др. и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Учет готовой продукции с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учёт готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчётного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг): Дт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и Кт сч.20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и дебету счета 43 «Готовая продукция» фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учётным ценам (плановой или нормативной себестоимости): Дт сч.43 «Готовая продукция» и Кт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Таким образом, по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учётным ценам. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от её стоимости в учётных ценах, которое списывается на счет продаж проводкой: Дт сч.90-2 «Себестоимость продаж» и Кт сч.40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учётной (нормативной или плановой - перерасход) отражается дополнительной записью, экономия - красным сторно. Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.

Учет товаров. Поступление товаров в организацию обуславливается такими хозяйственными фактами, как купля-продажа, в том числе через посредников, мена, возврат от покупателя, безвозмездная передача, вклад в уставный капитал, внутреннее перемещение, иными операциями. Синтетический учёт поступления товаров может быть организован либо на счетах 41 «Товары» (по учётным ценам), 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», либо только на счете 41 «Товары» (по ценам приобретения либо продажи). Записи на счетах бухгалтерского учёта названных вариантов поступления товаров, порядок формирования стоимости их приобретения аналогичны рассмотренным в главе «Учёт материалов». Поступление товара от сторонних организаций по ценам приобретения, включающим расходы на доставку товаров, отражается в бухгалтерском учёте на основании сопроводительных документов поставщика и счета-фактуры: Дт сч.41-1 «Товары на складах», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету поставщика (включая НДС). При закупке товаров организацией от частного лица вместо счета 60 «Расчёты с поставщиками и покупателями» используется счет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Поступление товаров, приобретенных подотчётными лицами, в бухгалтерском учёте фиксируется: Дт сч.41 «Товары», субсчет 41-1 «Товары на складах», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.71 «Расчёты с подотчётными лицами». Получение товаров безвозмездно записывается на счетах бухгалтерского учёта проводкой: Дт сч.41-1 «Товары на складах» и Кт сч.98-2 «Безвозмездные поступления». Если учёт поступления товаров ведется по ценам приобретения, а расходы по их доставке относятся на издержки обращения, в бухгалтерском учёте дополнительно к приведенным выше делаются записи: Дт сч.44 «Расходы на продажу», Дт сч.«НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету транспортной организации. После оплаты покупателем поступившего товара с расчётного, валютного счетов, через кассу, иными способами сумма НДС по приобретенным ценностям принимается к вычету и отражается проводкой: Дт сч.68 «Расчёты по налогам и сборам» и Кт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ». Поступление товаров в организации розничной торговли по цене поставщика (покупки) отражается записью: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле», Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму по счету поставщика. Организации, занимающиеся розничной торговлей товаров по продажным ценам, используют счета 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка». На разницу между ценами приобретения и продажи дополнительно к приведенной выше бухгалтерской проводке делается запись: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.42 «Торговая наценка». Продажная стоимость товаров включает покупную стоимость товаров, торговую наценку (скидку), налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при расчётах наличными средствами). Величина торговой наценки по товарам, изготовленным организациями-монополистами, ограничивается 20% к уровню затрат на производство и продажу продукции, товаров, работ, услуг. Для других организаций - ограничения нет. В бухгалтерском учёте покупателя товары по продажным ценам следует отразить записями: Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» -на сумму по покупной цене; Дт сч.19-3 «НДС по приобретенным МПЗ» и Кт сч.60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС; Дт сч.41-2 «Товары в розничной торговле» и Кт сч.42 «Торговая наценка» -на общую сумму наценки с учётом налогов.

Недостачи и потери товаров и тары. Недостачи и потери товаров могут быть обнаружены при приемке от поставщиков, при проведении инвентаризации и проверок, обусловливаются чрезвычайными обстоятельствами, завесами тары, образованием отходов и другими причинами. Если при поступлении товаров недостачи и потери выявлены в пределах норм естественной убыли, их списывают на расходы на продажу: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41 «Товары», Дт сч.44 «Расходы на продажу» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Списание товарных потерь в пределах норм естественной убыли производится только в случаях, если нормы утверждены в установленном порядке. При отсутствии подобных норм потери считаются сверх норм естественной убыли. Недостача товаров сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учёте записями: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41 «Товары», Дт сч.73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» и Кт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - при наличии виновного лица. Если виновное лицо не установлено либо судом отказано в возмещении ущерба, делают запись: Кт сч.91-2 «Прочие расходы» и Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если поставщиком товара предоставлена скидка на возмещение возможных потерь товаров, суммы недостач и потерь от их порчи (сверх норм естественной убыли), обнаруженных при приемке, могут списываться на расходы на продажу в пределах сумм предоставленной скидки. При подготовке товаров к продаже образуются отходы: при освобождении товара от тары, бумажной обертки, связочных материалов, при зачистке загрязненных поверхностей, заветренных срезов, верхнего пожелтевшего слоя у жиров и др. Стоимость отходов списывается по кредиту счета 41 «Товары» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». При продаже отходов населению или другим организациям их приходуют по ценам продаж (дебет счета 41«Товары»); одновременно на эту сумму уменьшается сумма, относимая на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Потери от отходов, учтенные на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с указанного счета в пределах норм - на расходы по продажам; сверх норм - за счет виновных лиц либо на финансовые результаты. Недостачи и потери товаров и тары, обнаруженные при инвентаризации, отражаются: Дт сч.94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и Кт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя». Списание недостач и потерь товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, допущенных вследствие завеса тары, по иным причинам, производится в следующем порядке: при наличии основания предъявляется претензия (иск) поставщику и соответствующая сумма фиксируется в дебет субсчета 76-2 «Расчёты по претензиям»; естественная убыль в пределах норм отражается на счете 44 «Расходы на продажу»; сумма недостачи сверх норм естественной убыли погашается за счет виновных лиц (субсчет 73-2 «Расчёты по возмещению материального ущерба») либо относится на финансовые результаты (счет 91 «Прочие доходы и расходы») у коммерческой организации и на увеличение расходов - у некоммерческой организации. Сведения о ликвидации товаров и тары вследствие чрезвычайных ситуаций в бухгалтерском учёте фиксируются проводкой: Дт сч.99 «Прибыли и убытки» и Кт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Излишки товаров и тары. Оприходование излишков товаров и тары, обнаруженных при инвентаризации, производится записями: Дт сч.41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара под товаром и порожняя» и Кт сч.91-1 «Прочие доходы».