10.4. Содержание статей пассива баланса

Раздел III. Капитал и резервы.

По строке 410 «Уставный капитал» отражается сумма уставного капитала предприятия. Этот показатель должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах фирмы и отраженному по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Уменьшение или увеличение уставного капитала фиксируется в балансе только после того, как в учредительные документы будут внесены соответствующие изменения.

В строку 420 «Добавочный капитал» переносится кредитовый остаток по счету 83 «Добавочный капитал». По кредиту этого счета отражаются: увеличение стоимости основных средств после их переоценки; эмиссионные доходы (доходы, полученные при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

По строке 430 «Резервный капитал» показывается кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». Резервный капитал может состоять из двух частей: резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами. В соответствии с требованиями законодательства формируют резервный капитал акционерные общества. С 01.01.2002г. размер резервного фонда должен быть не менее 5% от уставного капитала (ст.35 Федерального закона от 26.12.1995г. №208-ФЗ). Акционерные общества должны ежегодно отчислять в этот фонд не менее 5% от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достигнет размера, установленного уставом общества. Помимо этого и акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава за счет нераспределенной прибыли организации.

Из раздела исключена строка «Фонд социальной сферы». Организация может самостоятельно организовать аналитический учёт использования прибыли таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям её использования. Также нет больше и строки «Целевые финансирование и поступления». Теперь этот показатель в балансе будут показывать только некоммерческие организации. Им придется вписывать такую строку самостоятельно вместо строк 410, 420, 470. Вместо строк «Нераспределенная прибыль прошлых лет», «Непокрытый убыток прошлых лет» (остатки по счету 84 «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток»), а также вместо строк «Нераспределенная прибыль отчётного года», «Непокрытый убыток отчётного года» (остатки по счету 99 «Прибыли и убытки»), в балансе осталась единственная строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Очевидно, что на конец отчётного периода у фирмы может быть только один финансовый результат - или прибыль, или убыток. Он сложится из прибыли (убытка) прошлых лет и результатов текущего периода. Таким образом, по информативности баланс ничего не потерял, но зато стал компактнее.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

По строке 510 «Займы и кредиты» отражается остаток заемных средств, которые фирма получила на срок более года. Расшифровка этой строки больше не требуется. Данные для заполнения строки берутся со счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Это суммы долгосрочных кредитов и займов, которые на конец отчётного периода не погашены. В бухгалтерском учёте, следовательно, и в балансе задолженность по полученным кредитам и займам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате.

Строка 515 «Отложенные налоговые обязательства» появилась в новой форме баланса. Согласно ПБУ 18/02, отложенное налоговое обязательство, это отрицательная разница между реальным налогом на прибыль и условным налогом, исчисленным с балансовой прибыли. Оно показывает, насколько нужно будет увеличить сумму этого «искусственного» налога в следующих отчётных периодах. Раздел V. Краткосрочные обязательства

По строке 610 «Займы и кредиты» нужно показать остаток заемных средств, которые фирма получила на срок менее года. Данные берутся со счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Это суммы краткосрочных кредитов и займов, которые на конец отчётного периода не погашены. Задолженность отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате.

По строке 610 «Кредиторская задолженность» расшифровок стало меньше. Строка «Поставщики и подрядчики». Здесь приводится непогашенная задолженность организации за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Это – кредитовые сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В данные по строке «Задолженность перед персоналом организации» включается задолженность по начисленной заработной плате, социальным и компенсационным выплатам. Учёт расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в штате предприятия, по всем видам заработной платы, премий и пособий ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы, а по дебету - выплаченные и удержанные. Кредитовое сальдо по счету 70 на конец отчётного периода и нужно указать в этой строке баланса.

Строка «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами». В этой строке отражается задолженность организации перед Пенсионным фондом (ПФР), Фондом социального страхования (ФСС) и фондами обязательного медицинского страхования (ФОМС), её образуют начисленные, но не уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование, на страхование от несчастных случаев, а также часть ЕСН, причитающаяся к уплате в ПФР, ФСС России и ФОМС.

Строка «Задолженность по налогам и сборам» заменила собой строку «Задолженность перед бюджетом». Для её заполнения используются данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Надо подчеркнуть, что именно здесь должна быть отражена задолженность по той части ЕСН, которая подлежит уплате в федеральный бюджет. Кроме того, при заполнении этой строки нужно учитывать сумму условного расхода по налогу на прибыль, рассчитанную по данным бухгалтерского учёта.

В новой форме баланса сохранилась строка «Прочие кредиторы». Здесь показывается задолженность фирмы по расчетам, которые не нашли отражения в предыдущих строках. В частности, здесь нужно отразить задолженность по обязательному и добровольному страхованию, по депонированной зарплате, по подотчётным лицам и т.д. Сюда же войдут и те показатели, которые раньше отражались по строкам 622 «Векселя к уплате», 623 «Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами», 627 «Авансы полученные».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» отражаются поступления, полученные в текущем отчётном периоде, но относящиеся к деятельности организации в будущем: стоимость безвозмездно полученных ценностей; предстоящее погашение задолженности по недостачам прошлых лет; разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» показываются суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта для равномерного списания расходов, числящихся на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». По состоянию на конец года остатки зарезервированных средств появятся лишь в том случае, если фирма решила сохранить те или иные резервы и в 2004 году. В частности, организация может зарезервировать средства на: дорогостоящий ремонт основных средств; выплату отпускных работникам; выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создавать резервы или нет, фирма решает сама. Это решение, а также порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учётной политике.

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах также претерпела ряд изменений. В новой форме справки изменились два показателя. Вместо строки «Износ основных средств» появилась строка «Износ жилищного фонда», а вместо строки «Стоимость других ценностей» - строка «Нематериальные активы, полученные в пользование». По строке «Арендованные основные средства» отражается стоимость основных средств, получены от других предприятий или физических лиц по договорам аренды или безвозмездного пользования. Это имущество учитывается в оценке, указанной в договорах. В расшифровке к этой статье указывается стоимость основных средств, полученных по договору лизинга (если договор предусматривает, что эти ценности учитываются на балансе лизингодателя).

По строке «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» надо показать стоимость имущества, которое находится на складе, но не принадлежит организации. Например: неоплаченные товары, полученные по договору с особыми условиями перехода прав собственности (после оплаты); проданные товары, временно оставленные покупателем на складе предприятия; поступившие от поставщиков материалы, счета по которым организация не акцептовала.

В строке «Товары, принятые на комиссию» приводятся данные о стоимости товаров, полученных для продажи по договору комиссии (договору поручения или агентскому договору). Право собственности на такие товары принадлежит комитенту (поручителю, принципалу).

По строке «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» отражаются суммы, учитываемые на счете 007. Напомним, что такую задолженность можно списать с баланса в двух случаях: когда истек срок исковой давности (три года с момента возникновения задолженности) или когда должник признан банкротом. Списанные в убыток суммы дебиторской задолженности должны числиться за балансом в течение пяти лет (п.77 Положения по ведению бухгалтерского учёта). В двух следующих строках - обеспечение обязательств и платежей показываются суммы гарантий, полученных (выданных) предприятием и учтенных соответственно на забалансовых счетах 008 и 009. Это гарантии, которые обеспечивают выполнение контрагентами принятых на себя обязательств (оплата полученных товаров, возврат кредита или займа и т.п.)

Строки «Износ жилищного фонда» и «Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов» заполняются на основании данных, учтенных на забалансовом счете 010. Износ начисляется в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Строка «Нематериальные активы, полученные в пользование». Владелец исключительных прав на изобретение, компьютерную программу, товарный знак и т.п. может передать право пользования этим имуществом другой организации. Получатель должен учитывать такие активы за балансом в оценке, принятой в договоре.

Остатки по забалансовым счетам 003 «Материалы, принятые в переработку», 005 «Оборудование, принятое для монтажа», 006 «Бланки строгой отчётности» и 011 «Основные средства, сданные в аренду» можно включить в справку по свободной строке. Назвать её можно так же как и раньше - «Стоимость других ценностей».