2.6 Налоговый период, сроки уплаты и возмещение ндс

В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики и налоговые агенты обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. [10, с. 283]

В соответствии со ст. 176 НК РФ, если по итогам налогового периода сумма вычетов «входящего НДС» превысит сумму «исходящего» НДС, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику после проведения камеральной проверки.

Камеральная проверка обоснованности суммы, заявленной к возмещению, проводится в течение 3 месяцев со дня предоставления декларации по НДС (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Возмещение превышения суммы вычетов «входящего» НДС над суммой «исходящего» НДС происходит»:

• в виде зачета этой суммы в счет погашения недоимок по НДС, другим федеральным налогам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам;

• в виде возврата суммы превышения на банковский счет налогоплательщика.

3. Экономическая роль налога на добавленную стоимость

Основное место в российской налоговой системе занимают косвенные налоги, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы. В составе доходов бюджета они занимают определяющее место. Такое количество косвенных налогов неизбежно приводит к неоднократному обложению одного и того же объекта и способствует постоянному росту цен на потребительские товары и услуги.

Наиболее существенным из косвенных налогов, применяемых в Российской Федерации, является налог на добавленную стоимость. В настоящее время он является основным косвенным налогом, а также важнейшим источником формирования доходной части бюджета. Начиная с 1 января 2001 г. взимание НДС в осуществляется в соответствии с главой 21 НК РФ.

По сути экономического воздействия этот налог является универсальным акцизом, которым в принципе облагается вся система частного и общественного потребления, но так как технически невозможно взимать НДС с потребителя, плательщиков налога является предприятие, имеющее торговый оборот.

Необходимость применения добавленной стоимости как объекта налогообложения для европейских стран была обусловлена построением общего рынка, так как создание Европейского экономического сообщества (ЕЭС) предусматривало меры гармонизации систем косвенного налогообложения (то есть стремление к выравниванию ставок и унификации налогообложения). Наличие НДС в налоговой системе было обязательным условием вступления в члены ЕЭС. [8, с. 33]

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. В моделях западных экономических систем он выполняет важную роль в регулировании товарного спроса. Переход к косвенному налогообложению в нашей стране обусловлен необходимостью решения следующих задач:

1. Ориентации на гармонизацию налоговых систем стран Европы.

2. Обеспечения стабильного источника доходов в бюджет.

3. Систематизации доходов.

Основная функция НДС — фискальная. В среднем НДС формирует 13,5% доходов бюджетов стран, применяющих этот налог. Но доля НДС в бюджетах отдельных стран существенно различается. Так, во Франции НДС составляет 45% налоговых поступлений в бюджет, в Нидерландах — 24 %. Удельный вес НДС в общей сумме налоговых доходов (с учетом нефтегазовых) федерального бюджета России в 2007 г. составил 29,7%; в 2008 г. (оценка) — 34%.

Доля доходов от НДС, выраженная в процентах к ВВП, в РФ в 2002 г. — 7,12%, в 2003 г. — 6,62%, в 2004 г. — 6,35%, в 2005 г. — 6,44%, в 2006 г. — 5,7%. Для сравнения: среднее значение этого показателя в европейских странах — членах ОЭСР в 1992 г. составило 7,4%; минимальное значение — 6,5 % в Германии; максимальное значение — 10,2% в Греции. [8, с. 34]

Влияние НДС на производственный процесс.

Принято считать, что косвенные налоги должны оставаться нейтральными к процессу производства, но в отношении налога на добавленную стоимость (НДС) этого не наблюдается. На практике выяснилось, что он негативно воздействует на эффективность производства.

При использовании НДС в России обнаружились его негатив­ные стороны: необходимость привлекать дополнительные оборотные средства предприятий для обеспечения непрерывности производствен­ного процесса; рост возмещения (возврата) денежных средств бизнесу из казны государства. Это связано с влиянием зачетно-возвратной схемы на весь воспроизводственный процесс.

При внедрении НДС в 1992 г. из-за высокой ставки налога (28%) резко увеличились оборотные средства предприятий, что вызвало рост себестоимости выпускаемой продукции и всплеск инфляции. К тому же технологические комплексы с непрерывным циклом производства оказались разделены на ряд экономически самостоятельных предприя­тий. Большинство предприятий реального сектора либо прекратили функционировать, либо перешли на бартер.

Принятая в России методика расчета «устойчивой» базы НДС в виде разности между выручкой и покупными материалами (рабо­тами, услугами) открывает простор для различного рода махинаций с целью незаконного присвоения бюджетных средств.

Наличие в обороте дополнительных денежных средств в виде сумм НДС выступает для предприятий дополнительным налоговым бременем. Стоимость продукции увеличивается, снижая ее конкуренто­способность и стимулируя рост инфляции. Из-за принудительного отвлечения оборотных средств для наполнения бюджета налог пере­кладывается на плечи производителя, поэтому неверно утверждать, что НДС нейтрален для производства. Постоянное отвлечение денежных средств противоречит природе косвенного налогообложения. [12, с. 130-131]