2.2 Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146 НК РФ):

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения не признаются операции, которые не признаются реализацией:

• в соответствии со ст. 39 НК РФ для любых налогов (подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ);

• только для НДС (подп. 2-9 п. 2 ст. 146 НК РФ). [13, с. 7]

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации следующие операции:

1. Реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения.

2. Реализация товаров: общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.

3. Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе, оказание услуг по страхованию.

4. Реализация входных билетов, бланков строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивно-зрелищные мероприятия.

5. Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме.

6. Выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов.

7. Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций.

8. Проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

9. Реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%. [7, с. 76-77]

2.3 Налоговая база

Налоговая база — это стоимостная, количественная или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ).

Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. [16, с. 78]

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

• длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг);

• которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов;

• которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). [16, с. 79]

При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. [16, с. 79]

При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.

Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия. [16, с. 79]