Часть 2 ст. 195 устанавливает ответственность за неправомерное удовлетворение имущественных требований отдельных кредиторов заведомо в ущерб другим кредиторам.

Объективная сторона преступления выражается в нарушении очередности удовлетворения имущественных требований, связанных с банкротством должника (например, нарушение моратория на удовлетворение требований кредиторов при введении внешнего управления — ст. 95 Закона «О несостоятельности (банкротстве)»).

Следует отметить, что в диспозиции ч. 2 ст. 195 не предполагается вынесения решения о банкротстве, поскольку прямо указывается только о наличии признаков банкротства, определяемых аналогично ч. 1 ст. 195. Таким образом, это преступление может совершаться в период производства по делу о банкротстве в арбитражном суде.

В ч. 2 ст. 195 также указывается причинение крупного ущерба в результате неправомерного удовлетворения имущественных требований.

Преступление будет оконченным с момента причинения крупного ущерба.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом. При этом должнику известно не только о своей фактической несостоятельности, но и о том, что удовлетворение имущественных требований осуществляется им заведомо в ущерб другим кредиторам, то есть он предвидит причинение такого ущерба.

Субъектом преступления является руководитель или собственник организации-должника или индивидуальный предприниматель, знающий о своей фактической несостоятельности.

В ч. 3 ст. 195 установлена уголовная ответственность за воспрепятствование деятельности арбитражного управляющего либо временной администрации кредитной организации. Одной из форм воспрепятствования выступает уклонение или отказ от передачи этим лицам документов, необходимых для исполнения их обязанностей, либо имущества (в случаях, когда функции по руководству предприятием возложены на арбитражного управляющего или временную администрацию). Действия являются преступными в случае причинения крупного ущерба.

13. Уклонение физического лица от уплаты налогов и (или) сборов

Объектом преступления, предусмотренного ст. 198 УК, является порядок уплаты налогов и других обязательных платежей. Отношения по установлению и взиманию налогов и сборов регулируются Налоговым кодексом РФ.

Объективная сторона преступления выражается в уклонении от уплаты налога:

• путем непредставления налоговой декларации или иных документов в случаях, когда их представление является обязательным;

• путем включения в декларацию или иные документы, подлежащие представлению в соответствии с налоговым законодательством, заведомо искаженных данных о доходах или расходах. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).

Под сбором (п. 2 ст. 8 НК РФ) понимается установленный налоговым законодательством обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги) и местные налоги (ст. 12–15 НК РФ), а также специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ). При этом ответственность по ст. 198 или 199 УК РФ наступает в случае уклонения от уплаты как федеральных налогов и сборов, так и налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов.

Уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц или единого социального налога состоит в бездействии (невыполнении требований налогового законодательства) или совершении действий (занижение доходов и пр.), повлекших полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством является обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации или иных указанных документов.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога (ч. 1 ст. 80 НК).

Под иными документами, указанными в ст. 198 и 199 УК РФ, следует понимать любые предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним федеральными законами документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов и (или) сборов. К таким документам, в частности, относятся: выписки из книги продаж и из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 145 НК РФ), расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости (ст. 243 и 398 НК РФ), справки о суммах уплаченного налога (ст. 244 НК РФ), годовые отчеты (ст. 307 НК РФ), документы, подтверждающие право на налоговые льготы.

Уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц в форме непредставления налоговой декларации в случаях, когда это является обязательным, означает недекларирование доходов лицами, указанными в ст. 228 НК РФ.

Уклонение от уплаты налога на доходы физических лиц путем внесения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах и расходах представляет собой недостоверное декларирование, в ходе которого налогоплательщик умышленно вносит в декларацию сведения, не соответствующие действительности.

Под включением в налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов и сборов. Включение в налоговую декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, в уменьшении действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при определении совокупного налогооблагаемого дохода). К заведомо ложным сведениям могут быть также отнесены не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т. п.

В тех случаях, когда лицо в целях уклонения от уплаты налогов и (или) сборов осуществляет подделку официальных документов организации, предоставляющих права или освобождающих от обязанностей, а также штампов, печатей, бланков, содеянное им при наличии к тому оснований влечет уголовную ответственность по совокупности преступлений, предусмотренных ст. 198 или 199 и ст. 327 УК РФ.

Преступление является оконченным по истечении срока представления налоговых деклараций (1 апреля — ст. 230 НК) или по истечении срока внесения авансовых платежей (ч. 4 ст. 244 НК за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей), либо с момента внесения в декларацию заведомо искаженных данных.

В соответствии со ст. 32 НК, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, он не уплатил в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Момент окончания также связан с таким элементом объективной стороны, как совершение деяния в крупном размере, то есть когда сумма неуплаченного налога и (или) страхового взноса в государственные внебюджетные фонды составляет за период в пределах трех финансовых лет подряд более шестисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышает один миллион восемьсот тысяч рублей.

Субъективная сторона преступления характеризуется прямым умыслом и целью избежать уплаты налогов и обязательных платежей.

Субъектом преступления является физическое лицо, обязанное в соответствии с Налоговым кодексом РФ уплачивать налог на доходы физических лиц и единый социальный налог (ст. 227–228 НК, гл. 24 НК). К физическим лицам в соответствии со ст. 11 НК относятся граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Часть 2 ст. 198 устанавливает квалифицированный вид уклонения от уплаты налогов: совершение преступления в особо крупном размере, которым признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более трех миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо сумма, превышающая девять миллионов рублей.

При этом лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом в соответствии с Налоговым кодексом.