1.6 Основополагающие принципы бухгалтерского учёта

Словарь русского языка объясняет слово «принцип» как «основное, исходное положение какой-либо теории, учения, науки и т.п.».

Принципы ведения бухгалтерского учёта составляют «допущения» и «требования».

«Допущение» как базовый принцип предполагает определённые условия, создаваемые организацией при ведении бухгалтерского учёта. «Требование» как основной принцип означает обязательное соблюдение принятых правил организации и ведения учёта.

Применительно к бухгалтерскому учёту «допущения» считают базовыми принципами, предполагающими определённые условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учёта, которые не должны меняться. «Требования» считают основными принципами, означающими соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учёта.

Базовые принципы (допущения):

1. имущественная обособленность: активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций;

2. непрерывность деятельности организации: организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у неё отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашать в установленном порядке;

3. последовательность применения учётной политики: принятая организацией учётная политика применяется последовательно, от одного отчётного года к другому;

4. временная определённость фактов хозяйственной деятельности (метод начисления): факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Основные принципы (требования):

1. требование полноты – отражение в бухгалтерском учёте всех фактов хозяйственной деятельности;

2. требование осмотрительности – большая готовность к признанию в бухгалтерском учёте расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;

3. требование приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учёте фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;

4. требование непротиворечивости – тождество данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта на последний календарный день каждого месяца;

5. требование рациональности – рациональное ведение бухгалтерского учёта исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

Федеральным законом Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» предусмотрены следующие основные требования к ведению бухгалтерского учёта, его принципы (рисунок 5).

Закон «О бухгалтерском учёте» (гл. II ст.8, п.1) предусматривает необходимость ведения бухгалтерского учёта имущества, обязательств и хозяйственных операций в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Для ведения учёта необходима имущественная обособленность. Собственное имущество организации должно учитываться обособленно от имущества других юридических и физических лиц, находящегося у данной организации (гл. II ст.8, п.2).

	Основные требования к ведению бухгалтерского учёта
		Ведение учёта в отечественной валюте			Принцип двойной записи
		Принцип имущественной обособленности			Принцип раздельного учёта текущих и капитальных затрат
		Принцип непрерывности			Принцип полноты

Рисунок 5 – Основные требования к ведению бухгалтерского учёта

Принцип непрерывности отражает требование постоянного ведения бухгалтерского учёта с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации (гл. II ст.8, п.3).

Метод двойной записи – характерная особенность бухгалтерского учёта. Его применение отделяет бухгалтерский учёт от учёта вообще. Поэтому обязательным требованием (гл. II ст.8, п.4) бухгалтерского учёта является отражение хозяйственных операций методом двойной записи на взаимосвязанных счетах при соблюдении полного соответствия данных аналитического и синтетического учёта.

Принцип полноты учёта (гл. II ст.8, п.5) требует своевременной и полной регистрации хозяйственных операций и результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учёта без каких-либо пропусков или изъятий.

Общим правилом бухгалтерского учёта является разграничение текущих и капитальных вложений (гл. II ст.8, п.6), так как расходы всех видов должны относиться к тому отчётному периоду, в течение которого они приносят доход. Капитальные расходы (или капительные вложения) – это затраты на покупку, создание основных средств и других активов длительного пользования. Они будут способствовать получению прибыли в течение нескольких отчётных периодов (например, здания), а текущие затраты (по ремонту, обслуживанию здания, покупке топлива и все другие производственные расходы) относятся только к одному отчётному периоду.

Наряду с национальными известны и международные принципы ведения бухгалтерского учёта, которые отражены в международных стандартах (рисунок 6).

	Основные международные принципы бухгалтерского учёта
		Непрерывность деятельности			Незыблемость входящего баланса
		Постоянство правил бухгалтерского учёта			Приоритет содержания над формой
		Осторожность			Существенность
		Наращивание доходов и расходов			Открытость
		Раздельное отражение активов и пассивов			Консолидация

Рисунок 6 – Основные международные принципы бухгалтерского учёта

Международные принципы бухгалтерского учёта необходимо выдерживать для сопоставления экономических результатов работы предприятий в разных странах, для оценки перспектив вложения капитала в предприятия иностранными инвесторами. Рассмотрим их подробнее.

1. Принцип непрерывности деятельности исходит из того, что организация является функционирующей. Она будет работать в обозримом будущем, и нет оснований ни для её закрытия, ни для её ликвидации, ни для значительного сокращения её операций.

2. Постоянство правил бухгалтерского учёта предусматривает преемственность в методах учёта, предполагая, что общие принципы отражения хозяйственных операций в учёте являются неизменными, то есть организация должна последовательно из года в год применять установленные правила оценки активов и пассивов, кроме случаев существенных изменений в своей деятельности или в правовом механизме (изменение норм износа основных средств, переоценка основных средств и др.). В этих случаях организация должна обеспечить сопоставимость данных бухгалтерского учёта и отчётности путём пересчёта данных предыдущего года в соответствии с новыми правилами. Сами же изменения правил учёта, а также результат их влияния на прибыль (на её собственные средства) должны разъясняться в пояснительной записке к отчётности.

3. Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчётах разумно с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению организации, риски на следующие периоды. Ведь в процессе выполнения многих сделок неизбежно возникают спорные вопросы. Это следует принимать во внимание и быть осторожными при подготовке отчётности. Однако осторожность не оправдывает создания секретных или скрытых необоснованных резервов.

4. Принцип наращивания доходов и расходов означает, что доходы и расходы (издержки) накапливаются и учитываются в момент их возникновения, хотя соответствующие суммы могут быть еще не получены или не оплачены. Другими словами, в отчётности должны отражаться лишь доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчётному периоду по мере осуществления в нём, независимо от времени поступления платежей или средств по ним. Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не выплаченные до конца отчётного периода, или расчёт по которым переносится на будущие периоды, должны учитываться в отчётности того периода, в котором они выявлены.

5. Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражены в развёрнутом виде. Например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно.

6. Незыблемость входящего баланса означает, что остатки на начало текущего отчётного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода (года).

7. Достоверная экономическая сущность операций должна иметь приоритет над её юридической формой. В учёте и отчётности организации необходимо отражать ту прибыль, которая получена в результате финансово-экономических решений, реализованных в организации, то есть так называемую «экономическую прибыль». Эта прибыль не может зависеть от налоговой политики и налоговые правила не должны влиять на порядок ведения бухгалтерского учёта хозяйственных операций организации.

8. В бухгалтерском учёте и финансовых отчётах должна отражаться вся существенная информация, полезная для принятия решений руководителями организации или внешними пользователями (инвесторами, кредиторами и др.). Информация является существенной, если её отсутствие или искажённое представление может повлиять на экономическое решение пользователей.

9. Финансовые отчёты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы избежать двусмысленности, правдоподобно отражать хозяйственные операции организации и их влияние на её финансовое положение с необходимыми пояснениями в записках. Например, должны быть ясны правила оценки активов и пассивов и их анализ по срокам погашения, анализ отдельных статей отчётов, анализ движения собственных средств (собственного капитала), условия выделения и анализ операций, проведенных с крупными акционерами, а также с дочерними и совместными (зависимыми) организациями. Таким образом, финансовые отчёты должны быть открытыми для их пользователей.

10. Организация должна составлять сводную, то есть консолидированную финансовую отчётность в целом, с учётом своих дочерних и совместных организаций даже в том случае, когда последние являются самостоятельными юридическими лицами. При этом исключаются остатки по взаимным расчётам и вложениям. Филиалы являются неотъемлемой частью организации как юридического лица.

Изложенные международные принципы бухгалтерского учёта позволяют унифицировать порядок обобщения данных в бухгалтерской (финансовой) отчётности, обеспечить её полезность для принятия решений пользователями, понятность и уместность, достоверность и надежность информации для них.