41

Тема 3. Налог на добавленную стоимость 2012

1.

Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов. Это сложный многоступенчатый, косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ, услуг, и самый собираемый налог. Он занимает значительное место в формировании государственного бюджета. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 года). 2

2. Объект налогообложения 2

3. Определение налоговой базы 6

4. Налоговый период 15

5. Налоговые ставки 16

7. Налоговые вычеты, порядок их применения и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 24

8. Порядок возмещения НДС 28

9. Порядок и сроки уплаты налога 30

10. Операции, освобождённые от налогообложения 31

11. Порядок освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС 38

Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов. Это сложный многоступенчатый, косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ, услуг, и самый собираемый налог. Он занимает значительное место в формировании государственного бюджета. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 года).

1. Плательщики налога

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) признаются:

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее РФ) в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Не являются плательщиками НДС:

иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи в отношении операций в рамках их организации и проведения;

официальные вещательные компании в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) не признаются плательщиками НДС следующие субъекты налогообложения:

1) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;

3) сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Однако выше перечисленные налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и выполнять обязанности налоговых агентов по НДС.

2. Объект налогообложения

Статья 146 НК РФ устанавливает в качестве объекта налогообложения четыре вида операций, в частности:

1. реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг.

2. передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, к которым относятся:

• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации правопреемнику (правопреемникам при ее реорганизации);

• передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, если такая передача носит инвестиционный характер;

• передача имущества и (или) имущественных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику при выходе (выбытии) из них, а также при распределении имущества между участниками хозяйственного общества или товарищества в случае их ликвидации;

• передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

• передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

• передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, эклектических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или передача по решению указанных органов специализированным организациям, которые осуществляют использование или эксплуатацию указанных объектов по назначению;

• передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которое выкупается в порядке приватизации;

• выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ, субъектов и актами органов местного самоуправления;

• передача основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

• операции по реализации земельных участков (долей в них);

• передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

• передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческой организации на формирование целевого капитала в соответствии с законодательством РФ;

• операции по реализации налогоплательщиками-организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи в соответствии с законодательством РФ и иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Самой распространённой операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг.

В целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, выполненные работы, оказанные услуги одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, реализация товаров, работ, услуг как объект налогообложения бывает двух видов: возмездная и безвозмездная.

В хозяйственной практике встречается много видов возмездной реализации – договор купли-продажи, договор поставки и мены, особые случаи реализации, как-то: реализация предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

Налоговый кодекс для целей налогообложения использует такие понятия, как товар, работа, услуга (ст. 38 НК РФ).

Товар – это любое имущество, которое реализуется, либо предназначено для реализации. При этом имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Необходимо заметить, что реализация товаров, работ, услуг является объектом налогообложения только на территории РФ.

Реализация, которая осуществляется за пределами РФ, объектом налогообложения НДС не является.

Вторым видов операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, является передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, то есть не относятся на издержки производства и обращения.

В данном случае объект налогообложения возникает тогда, когда происходит передача товаров (работ, услуг) из структурного подразделения организации, получающего доход (деятельности, приносящей доход) в подразделение, которое не получает дохода (деятельность не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации.

Например, организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что в свою очередь приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

Объект налогообложения возникает и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. Например, организация приобрела для офиса стулья, а затем передала их в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации. В этом случае возникает объект налогообложения НДС.

Однако, если организация приобретает товары (работы, услуги), расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль, и они используются в одном из подразделений организации, не приносящего доход, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку передачи товаров в такой ситуации не происходит.

Третий вид операций, являющийся объектом налогообложения НДС – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.

Четвёртым видом операций, признаваемым объектом налогообложения НДС, является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогообложение при ввозе товаров на территорию РФ зависит от избранной таможенной процедуры и регулируется ст. 151 НК РФ.