учет имущества банка

Тема: Учет имущества банка

Содержание:

1.Аналитический и синтетический учет основных средств

2.Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

3.Аналитический и синтетический учет материалов

4.Инвентаризация имущества банка

1.Аналитический и синтетический учет основных средств

Для учета основных средств в Плане счетов бухгалтерского учета в банках предусмотрены балансовые счета группы 55 "Основные средства". Синтетический учет основных средств банка осуществляется на следующих активных балансовых счетах:

5500 "Земля";

5510 "Здания и сооружения";

5521 "Вычислительная техника";

5522 "Транспортные средства";

5529 "Прочие основные средства".

Данные счета предназначены для учета основных средств (по их видам), принадлежащих банку на правах собственности и находящихся в эксплуатации. По дебету счетов отражаются операции по оприходованию основных средств, по кредиту - операции, связанные с их выбытием.

Если основные средства приобретены банком с целью их сдачи в аренду (лизинг) или они уже сданы в аренду (лизинг), то эти средства отражаются соответственно на счетах

5531 "Основные средства, приобретенные для передачи в аренду, лизинг" и 5532 «Основные средства, переданные в аренду, лизинг».

Банки должны руководствоваться Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118, в части признания, оценки, выбытия и раскрытия информации об основных средствах.

Аналитический учет основных средств аналогичен учету основных средств промышленных предприятий.

Каждому объекту на весь период его эксплуатации присваивается инвентарный номер, который обозначается на нем путем нанесения краской или насечки, в отдельных случаях путем прикрепления жетона. Пообъектный учет основных средств может вестись в инвентарных карточках или специальной картотеке (на машинных носителях). Инвентарная карточка ведется в одном экземпляре и содержит информацию о поступлении, выбытии, перемещении, реконструкции, модернизаций капитальном ремонте, износе основных средств, об амортизационных отчислениях. Основанием для заполнения инвентарной карточки является акт приемки-передачи основных средств техническая и другая документация на каждый объект. Отметки в карточке о перемещении объекта основных средств внутри банка делаются на основании накладной на внутреннее перемещение основных средств.

Основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной или восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, в которой они приняты к учету, изменяется при переоценке, достраивании, модернизации.

Бухгалтерский учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств в банках РБ» утв. Постановлением Совета директоров НБ РБ 22.03.07г. №89.

Затраты, осуществляемые при приобретении за плату основных средств и при их создании, отражаются банком на соответствующих балансовых счетах группы 556 «Вложения в основные средства и незавершенное строительство» (на которых

учитываются также затраты по монтажу оборудования, затраты, произведенные в целях улучшения состояния основных средств для продления срока службы, ресурса и/или повышения их производительности и увеличивающие первоначальную (восстановительную) стоимость

основных средств после окончания работ).

Суммы начисленной амортизации основных средств отражаются на балансовых счетах

9342 «Амортизационные отчисления по собственным основным средствам», 9343 «Амортизационные отчисления по основным средствам, полученным в

аренду, лизинг», 9344 «Амортизационные отчисления по основным средствам, сданным в

аренду, лизинг» в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами группы 559

«Амортизация основных средств».

Средства амортизационного фонда воспроизводства основных средств отражаются на внебалансовом счете 99882 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств». По приходу счета отражается формирование амортизационного фонда, по расходу счета отражается использование амортизационного фонда.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками при приобретении или создании банком основных средств осуществляются с использованием балансовых счетов 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям».

Суммы средств, перечисленные поставщикам (подрядчикам) в порядке предварительной оплаты, и суммы выданных авансов отражаются по дебету балансового счета 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» в корреспонденции со счетом поставщика (подрядчика).

Суммы средств, перечисляемые поставщикам (подрядчикам) в порядке последующей оплаты, отражаются по дебету балансового счета 6640 «Расчеты по капитальным вложениям» в корреспонденции со счетом поставщика (подрядчика).

Операции по приобретению основных средств за плату отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.

1. Оплата и получение основных средств:

а) банк может произвести предварительную оплату:

Д-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям", К-т корреспондентский счет, счет поставщика.

При получении уже оплаченных основных средств: Д-т 5561 "Приобретение основных средств", К-т 6540 "Расчеты по капитальным вложениям".

б) в случае последующей оплаты:

При получении основных средств:

Д-т 5561 "Приобретение основных средств", К-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям".

При их оплате:

Д-т 6640 "Расчеты по капитальным вложениям", К-т корреспондентский счет, счет поставщика.

Оприходование основных средств, принятых в эксплуатацию,

осуществляется на основании акта приемки: на первоначальную (оценочную) стоимость:

Д-т 55ХХ "Основные средства", К-т 5561 "Приобретение основных средств";

на сумму начисленной амортизации: Д-т 55ХХ "Основные средства"

К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств".

Операции с основными средствами, полученными банком безвозмездно,

а также выявленными в при инвентаризации неучтенными объектами основных средств (по рыночной стоимости) отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет 5510 «Здания и сооружения» 552Х «Прочие основные средства»,

Кредит 8399 «Прочие операционные доходы».

Поступление основных средств, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

на сумму вложений:

Д-т 5561 «Вложения в основные средства» К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда»;

оприходование основных средств: Д-т 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства» К-т 5561 «Вложения в основные средства».

Амортизация начисляется ежемесячно.

Операции по начислению амортизации отражаются:

Д-т 9342 "Амортизационные отчисления по собственным основным средствам" (расходы банка).

К-т 5592 "Амортизация собственных основных средств" (П).

Расчеты с покупателями при продаже банком основных средств осуществляются с использованием балансовых счетов 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».

Суммы средств, перечисленные покупателями в порядке предварительной оплаты, отражаются по кредиту балансового счета 6631 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Суммы средств, перечисленные покупателями в порядке последующей оплаты, отражаются по кредиту балансового счета 6531 «Расчеты с покупателями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств.

Отражение в бухгалтерском учете доходов и расходов от выбытия основных средств осуществляется с использованием балансовых счетов групп 83 «Операционные доходы» и 93 «Операционные расходы».

Дополнительные затраты, связанные с выбытием основных средств, могут отражаться банками с использованием балансового счета 6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» и относиться на балансовый счет 9351

«Расходы от выбытия основных средств» одновременно с признанием расходов от выбытия основных средств.

Продажа основных средств при определении в учетной политике банка метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 «Расходы от выбытия основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

3.одновременно на сумму доходов от продажи: Д-т 6531 (6631) «Расчеты с покупателями» К-т 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

4.на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей или предварительной оплаты):

Д-т счет плательщика К-т 6531 (6631) «Расчеты с покупателями».

Продажа основных средств при определении в учетной политике банка метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

(для учета остаточной стоимости основных средств используется балансовый счет 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате»;

сумма дохода, причитающегося к получению за переданные основные средства, отражается на балансовых счетах 6531 «Расчеты с покупателями» и 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»;

доходы, полученные по мере оплаты покупателем основных средств, относятся на балансовый счет 8351 «Доходы от выбытия основных средств», одновременно остаточная стоимость реализованных основных средств относится на балансовый счет 9351 «Расходы от выбытия основных средств»)

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552Х «Прочие основные средства»;

3.на сумму доходов к получению: Д-т 6531 «Расчеты с покупателями»

К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»;

4.на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей оплаты):

Д-т счет плательщика

К-т 6531 «Расчеты с покупателями»; Одновременно на сумму доходов от продажи:

Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы» К-т 8351 «Доходы от выбытия основных средств»;

Одновременно списание остаточной стоимости: Д-т 9351 «Расходы от выбытия основных средств» К-т 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».

Списание стоимости объектов основных средств при ликвидации отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 «Расходы от выбытия основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

3.на сумму дополнительных расходов по ликвидации основных средств: Д-т 9351 «Расходы от выбытия основных средств» К-т 6530 (6630) «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

660Х «Расчеты по платежам в бюджет»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4.оприходование материальных ценностей, поступивших в связи со списанием с баланса основных средств (в оценке возможного использования):

Д-т 5600 «Материалы» К-т 8351 «Доходы от выбытия основных средств».

Выбытие основных средств в случае их безвозмездной передачи отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9351 «Расходы от выбытия основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства».

Списание недостач основных средств, выявленных при инвентаризации, отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5592 «Амортизация собственных основных средств» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства».

Одновременно на сумму остаточной стоимости недостающих основных средств:

Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства»;

2.на сумму разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью недостающих основных средств при установлении виновных лиц:

Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»;

3.на сумму взыскиваемой стоимости при поступлении от виновного лица сумм, подлежащих взысканию в результате недостач основных средств:

Д-т 101Х «Денежные средства в кассе» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» счет плательщика

К-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами».

Одновременно на сумму разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью недостающих основных средств:

Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы» К-т 8399 «Прочие операционные доходы»;

4.в случаях, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц:

Д-т 9510 «Долги, списанные с баланса» К-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами».

Переоценка (дооценка, уценка) основных средств отражается банком в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму дооценки стоимости основных средств: Д-т 5510 «Здания и сооружения»

552X «Прочие основные средства».

К-т 7390 «Фонд переоценки основных средств» Одновременно на сумму увеличения амортизации основных средств:

Д-т 7390 «Фонд переоценки основных средств» К-т 5592 «Амортизация собственных основных средств».

На сумму уценки стоимости основных средств корреспонденция счетов составляется зеркально.

2.Аналитический и синтетический учет нематериальных активов

Для отражения в учете операций с нематериальными активами в Плане счетов предназначен активный балансовый счет 5400 «Нематериальные активы».

Затраты, осуществляемые при приобретении за плату нематериальных активов при их создании банком, а также затраты, связанные с доведением нематериальных активов до состояния, пригодного к их использованию, и подтверждением имущественных прав, отражаются на балансовом счете 5403 «Вложения в нематериальные активы». Указанные затраты впоследствии включаются в состав первоначальной стоимости нематериальных активов.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

При оформлении операций с нематериальными активами банки используют типовые унифицированные формы первичной учетной документации (см. БУ).

Программы для ЭВМ и/или компьютерные базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления, отражаются в составе расходов будущих периодов на балансовом счете

6479 «Расходы будущих периодов – операционные расходы» с последующим их отнесением на балансовый счет

9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения».

Затраты, направленные на восстановление и поддержание в первоначальном состоянии потребительских свойств программного обеспечения, учитываются на балансовом счете 9397 «Расходы на приобретение программного обеспечения».

Расчеты с поставщиками при приобретении банком нематериальных активов осуществляются с использованием балансовых счетов 6540 (6640) «Расчеты по капитальным вложениям».

Приобретение нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1.поступление нематериальных активов: Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;

2.получение услуг сторонних организаций, связанных с приобретением нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6540 «Расчеты по капитальным вложениям» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»;

3.оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» - на первоначальную стоимость;

4. перечисление средств получателю денежных средств: Д-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

К-т корреспондентские счета, текущие (расчетные) и другие счета клиентов

Создание объектов нематериальных активов самим банком отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1.на сумму фактических затрат на создание объектов нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 5600 «Материалы»

660Х «Расчеты по платежам в бюджет»

6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

6620 «Расчеты с подотчетными лицами»

6630 «Расчеты с поставщиками (подрядчиками)»

6670 «Расчеты с прочими кредиторами»;

2.оприходование нематериальных активов:

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы».

Оприходование безвозмездно полученных нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1.поступление нематериальных активов: Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 8399 «Прочие операционные доходы»;

2.получение услуг сторонних организаций, связанных с безвозмездным получением нематериальных активов:

Д-т 5403 «Вложения в нематериальные активы» К-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям»

6540 «Расчеты по капитальным вложениям»;

3.включение указанных затрат в первоначальную стоимость объекта нематериального актива при его принятии в эксплуатацию:

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 5403 «Вложения в нематериальные активы»;

4.перечисление средств получателю денежных средств:

Д-т 6640 «Расчеты по капитальным вложениям» К-т корреспондентские счета, текущие (расчетные) и другие счета клиентов.

Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в виде вклада в уставный фонд, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 6661 «Суммы, полученные при формировании уставного фонда».

Выявленные при инвентаризации неучтенные нематериальные активы оприходуются по рыночной стоимости:

Д-т 5400 «Нематериальные активы» К-т 8399 «Прочие операционные доходы».

Сумма амортизации начисляется банком ежемесячно и включается в расходы банка:

Д-т 9340 "Амортизационные отчисления по нематериальным активам" К-т 5490 "Амортизация нематериальных активов".

Одновременно:

Приход 99883 «Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов».

Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере отгрузки отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

3. одновременно на сумму доходов от продажи: Д-т 6531 «Расчеты с покупателями»

6631 «Расчеты с покупателями»

К-т 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»; 4. при поступлении денежных средств:

Д-т счета по учету денежных средств К-т 6531 «Расчеты с покупателями».

Продажа нематериальных активов при определении в учетной политике метода признания выручки от реализации по мере поступления оплаты отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

3.на сумму доходов к получению: Д-т 6531 «Расчеты с покупателями»

К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»;

4.на сумму поступивших денежных средств (в порядке последующей оплаты):

Д-т счет плательщика К-т 6531 «Расчеты с покупателями»;

Одновременно на сумму доходов от продажи:

Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы» К-т 8352 «Доходы от выбытия нематериальных активов»;

Одновременно списание остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» К-т 6849 «Прочие предстоящие расходы к выплате».

Списание с баланса нематериальных активов по истечении нормативного срока службы или срока полезного использования отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы».

Выбытие нематериальных активов в случае их безвозмездной передачи отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

2. на сумму остаточной стоимости:

Д-т 9352 «Расходы от выбытия нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы».

Списание недостач нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

1. на сумму начисленной амортизации:

Д-т 5490 «Амортизация нематериальных активов» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

2.на сумму остаточной стоимости недостающих нематериальных активов: Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 5400 «Нематериальные активы»;

3.на сумму разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью недостающих нематериальных активов при установлении виновных лиц:

Д-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами» К-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы»;

4.поступление от виновного лица сумм, подлежащих взысканию в результате недостач нематериальных активов:

Д-т 101Х «Денежные средства в кассе» 6610 «Расчеты с персоналом по оплате труда» счета по учету денежных средств

К-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами».

Одновременно на сумму разницы между взыскиваемой и остаточной стоимостью недостающих нематериальных активов:

Д-т 6889 «Доходы к получению по прочим операциям – прочие доходы» К-т 8399 «Прочие операционные доходы»;

5.если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц:

Д-т 9510 «Долги, списанные с баланса» К-т 6570 «Расчеты с прочими дебиторами».

3. Аналитический и синтетический учет материалов

Отражение в учете наличия и движения материалов осуществляется на активном балансовом счете 5600 «Материалы».

На этом счете учитываются материалы для ремонта зданий, запасные части, а также узлы, агрегаты и другое оборудование, относящееся к ремонту и обслуживанию автошин; автомобильные шины; топливо, горючее, талоны на топливо и смазочные материалы; инкассаторские сумки; мешки для перевозки ценностей; упаковочный материал; канцелярские принадлежности; материалы и приборы для оборудования сигнализации; прочие материалы.

Материалы отражаются в учете по фактической цене приобретения, включающей: затраты на приобретение, хранение, транспортировку, стоимость услуг товарных бирж, комиссионные вознаграждения и другие расходы.

По дебету счета учитываются поступившие материалы, приобретенные за плату; полученные безвозмездно; оприходованные излишки материалов, выявленные при инвентаризации, и прочие поступления. По кредиту счета отражается списание материалов при использовании их на хозяйственные нужды банка, реализации, при установлении недостач в ходе проведения инвентаризации и прочие списания.

Аналитический учет по счету 5600 "Материалы" ведется в разрезе лицевых счетов по каждому виду материалов. Кроме того, лицевые счета группируются по следующим признакам:

-материалы на складе; -материалы у подотчетных лиц, в ремонте и переработке;

- материалы в эксплуатации..