Міністерство освіти і науки, молоді та спорту україни

СХІДНОУКРАЇНСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВОЛОДИМИРА ДАЛЯ

Н.Д. Свірідова

С.С. Лискова

АНАЛІЗ

ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ

ТУРИЗМУ

Навчальний посібник

ЛУГАНСЬК 2012

УДК

ББК

Рекомендовано Міністерством освіти і науки України

як навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів

(лист № 1/11-5225 від 16.16.2010)

Рецензенти:

Житна І.П. - доктор економічних наук, професор, завідуючий кафедрою обліку і аналізу господарської діяльності Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля, м. Луганськ

Максимов В.В. – доктор економічних наук, професор, завідуючий кафедрою економіки підприємства Східноукраїнського національного університету імені Володимира Даля, м. Луганськ

Свірідова Н.Д., Лискова С.С.

Аналіз діяльності підприємств туризму: Навчальний посібник. – Луганськ: Вид-во «Ноулідж», 2012. - 255с.

ISBN

В навчальному посібнику систематизовано розкриваються основи і методологія аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств туристичної галузі, зокрема аналіз використання основних фондів, матеріальних ресурсів та оборотних засобів туристичної фірми; трудових ресурсів і витрат на оплату праці працівників туристичного підприємства; аналіз виробництва і реалізації туристичного продукту; аналіз прибутку і визначення ефективності роботи туристичного підприємства; аналіз прибутку і визначення ефективності роботи туристичного підприємства; аналіз фінансовго стану та фінансових результатів діяльності туристичного підприємства. У кожному розділі наводяться найважливіші теоретичні відомості за темою, а також задачі для самостійного розв'язку, тести, запитання для самоконтролю та рекомендована література. За струкутрою посібник відповідає програмі курсу «Аналіз діяльності підприємств туризму».

Розраховано на студентів вищих навчальних закладів для самостійного підготування до практичних занять та іспитів. Також, аспірантів, викладачів, аналітиків, економістів та менеджерів струкутрних підрозділів туристичних підприємств, які зацікавлені в успішному розвитку своєї діяльності.

УДК

ББК

ISBN

ЗМІСТ

ВСТУП		6
РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА		8
1.1.	Значення і сутність аналізу фінансово-господарської діяльності туристичного підприємства	8
1.2.	Фактори та резерви, як головна категорія економічного аналізу діяльності туристичного підприємства	19
1.3.	Фінансова звітність - інформаційна база аналізу фінансово-господарської діяльності підприємства	25
1.4.	Підходи до аналізу складових туристичного ринку та діяльності туристичного підприємства	33
	Контрольні запитання	49
	Тести до розділу1	50
РОЗДІЛ 2. АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ОСНОВНИХ ФОНДІВ ТА МАТЕРІАЛЬНИХ РЕСУРСІВ НА ТУРИСТИЧНОМУ ПІДПРИЄМСТВІ		56
2.1.	Аналіз наявності, структури і рухи основних засобів на підприємстві	56
2.2.	Аналіз основних показників використання основних засобів	60
2.3.	Аналіз забезпеченості туристичного підприємства основними засобами	67
	Контрольні запитання	72
	Практичне завдання до розділу 2	73
РОЗДІЛ 3. АНАЛІЗ ОБОРОТНИХ ЗАСОБІВ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА		76
3.1.	Аналіз оборотних засобів та визначення динаміки грошових коштів	76
3.2.	Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей	90
	Контрольні запитання	101
	Практичне завдання до розділу 3	101
ГЛАВА 4. АНАЛІЗ ВИКОРИСТАННЯ ТРУДОВИХ РЕСУРСІВ І ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ ПРАЦІВНИКІВ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА		104
4.1.	Аналіз використання робочої сили	104
4.1.1.	Аналіз забезпеченості туристичного підприємства трудовими ресурсами	105
4.1.2.	Аналіз рівня кваліфікації персоналу	107
4.1.3.	Аналіз форм, динаміки і причин руху персоналу	109
4.1.4.	Аналіз використання робочого часу	111
4.2.	Аналіз продуктивності праці на туристичному підприємстві	115
4.3.	Аналіз оплати праці	119
4.3.1.	Аналіз складу і динаміки фонду заробітної плати	120
4.3.2.	Аналіз чинників фонду заробітної плати	122
4.3.3.	Аналіз ефективності використання фонду заробітної плати	125
	Контрольні запитання	126
	Практичне завдання до розділу 4	127
РОЗДІЛ 5. АНАЛІЗ ВИРОБНИЦТВА І РЕАЛІЗАЦІЇ ТУРИСТИЧНОГО ПРОДУКТУ		129
5.1.	Аналіз виробництва та якості туристичного продукту	129
5.2.	Аналіз складових собівартості туристичного продукту	132
5.3.	Аналіз беззбитковості туристичного підприємства	138
5.4.	Аналіз обсягу реалізованих послуг підприємствами туристичної галузі	143
	Контрольні запитання	149
	Практичне завдання до розділу 5	150
РОЗДІЛ 6. АНАЛІЗ ПРИБУТКУ І ВИЗНАЧЕННЯ ЕФЕКТИВНОСТІ РОБОТИ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА		154
6.1.	Аналіз використання та розподілу прибутку підприємства	154
6.2.	Методика аналізу використання прибутку туристичного підприємства	163
6.3.	Показники ефективності роботи туристичного підприємства	167
	Контрольні запитання	174
	Практичне завдання до розділу 6	174
РОЗДІЛ 7.АНАЛІЗ ФІНАНСОВОГО СТАНУ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА		177
7.1.	Загальна оцінка фінансового стану підприємства	177
7.1.1.	Сутність, завдання та методи аналізу фінансових звітів	182
7.1.2.	Вертикальний та горизонтальний аналіз бухгалтерського балансу	186
7.1.3.	Оцінка звіту про фінансові результати	192
7.1.4.	Аналіз звіту про рух грошових коштів	195
7.1.5.	Оцінка звіту про власний капітал	201
7.2.	Аналіз майнового стану підприємства	210
7.3.	Аналіз фінансової стійкості підприємства	215
7.4.	Аналіз ліквідності туристичного підприємства	221
7.5.	Аналіз прибутковості туристичного підприємства та його оцінка рентабельності	226
	Контрольні запитання	233
	Практичне завдання до розділу 7	235
ДОДАТКИ		241
ЛІТЕРАТУРА		248

ВСТУП

Фінансове обслуговування підприємств сектора економіки є однією з найважливіших функцій фінансових інститутів будь-якої країни. На жаль, в даний час в Україні в умовах тривалої реструктуризації економіки, нерозвиненості і недосконалості законодавчої бази, що регулює економічні відносини, незадовільного стану взаємних розрахунків, недостатньо поширені сучасні технології управління підприємствами. У той же час, підприємства різних галузей, в тому числі і туризму, функціонують в умовах, що розрізняються характером ринку, виробленою продукцією, співвідношеннями цін на них, все більш помітними стають відмінності у фінансових результатах діяльності, отже, й інвестиційної привабливості.

З позицій прискорення розвитку економіки регіонів і країни в цілому для інвестиційних інститутів вельми актуальним представляється виявлення тих галузей і територій, підприємства яких є найбільш перспективними. Тобто підприємствам характерні стабільний стан платежів між постачальниками і споживачами (постійні клієнти), достатньо високий рівень прибутковості, що забезпечує можливість повернення коштів, наявність податкових пільг, форма власності і масштаби виробництва підприємств, що демонструють у сучасних умовах господарювання порівняно високі фінансові результати діяльності.

Найважливіше місце при оцінці привабливості підприємств і галузей для інвестування займає аналіз фінансово-господарської діяльності економічних об'єктів, що дає змогу менеджерам, аналітикам та економістам обгрунтовувати управлінські рішення, розвивати вміння та набувати навичок використання аналітичних інструментів для об'єктивного оцінювання господасрьких ситуацій та виявлення резервів. Аналіз проводиться на всіх рівнях управління економікою: на рівні держави, галузей та регіонів (макроекономіка), на рівні підприємств та організацій (мікроекономіка). Дослідження процесів та явищ у їх взаємозв'язку становить сутність економічного аналізу. Поряд з іншими слід виділити два ключових аспекти. По-перше, аналіз на мікрорівні використовується потенційними інвесторами при ухваленні рішень про участь у фінансуванні підприємств. По-друге, самим підприємством для виявлення слабких сторін, що обумовлюють недостатню привабливість для інвесторів або підвищений ризик для кредиторів. Результати такого аналізу використовуються керівництвом підприємства для вироблення виробничої та фінансової стратегії, що дозволяє в максимально короткі терміни поліпшити фінансово-господарський стан і з більшою часткою впевненості претендувати на отримання потрібних для подальшого розвитку фінансових коштів.

Навчальний посібник є систематизованим курсом, в якому розкриваються основи і методологія аналізу фінансово-господарської діяльності підприємств туристичної галузі, що робить його зручним у користуванні для студентів. У кожному розділі наводяться найважливіші теоретичні відомості за темою, а також задачі для самостійного розв'язку, тести, запитання для самоконтролю. Практична цінність посібника полягає в тому, що наведені в ньому приклади, завдання та тести можуть використовуватися як у процесі проведення семінарських занять, так і під час самостійної роботи студентів, зокрема у процесі підготовки до іспиту та виконання індивідуальних розрахункових роботах.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АНАЛІЗУ ГОСПОДАРСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ТУРИСТИЧНОГО ПІДПРИЄМСТВА

1. Значення і сутність аналізу фінансово-господарської діяльності туристичного підприємства

В даний час в національному господарстві України виникло безліч проблем і невирішених питань. Рішення їх потребує використання наукових засобів, які містить економічний аналіз.

Економічний аналіз - це система спеціальних знань пов'язаних з дослідженням існуючих економічних процесів і господарських комплексів, темпів, пропорцій, а також тенденцій розвитку, виявлення їх суті і причин, які призводять до відхилення від запланованих показників і встановлення оцінки виконання.

Економічний аналіз почав формуватися в 20-30-х роках XX ст. як заключний розділ курсу "бухгалтерський облік". Розвиток методів аналізу зумовлювалося спочатку необхідністю оцінювання бухгалтерських звітів. Розробку методики аналізу тривалий час здійснювали фахівці в галузі бухгалтерського обліку. Аналізували тільки бухгалтерський баланс підприємства, і звідси перша назва курсу "Аналіз балансу". Згодом, коли обсяг звітності розширився, курс став називатися "Обліковий аналіз". Додаткове використання планово-нормативної та технічної інформації спонукали зміну назви курсу. Його почали називати відповідно "Техніко-економічний аналіз", "Аналіз господарської діяльності" і, врешті-решт, "Економічний аналіз".

Загальнотеоретичний економічний аналіз як науковий підхід значний розвиток одержав у працях економістів ще минулого сторіччя, а аналіз фінансово-господарчої діяльності як наука (спеціальна галузь знань) виділився порівняно недавно.

Становлення економічного аналізу обумовлене загальними об'єктивними вимогами й умовами, які властиві виникненню будь-якої нової галузі знань. По-перше, це задоволення практичної потреби, тому що без комплексного всебічного аналізу неможливо управляти складними економічними процесами, ухвалювати оптимальні розв'язки. По-друге, це пов'язане з розвитком економічної науки взагалі. Як відомо, з розвитком будь-якої науки відбувається диференціація її галузей. Раніше функції економічного аналізу (коли вони були не такими вагомими) розглядалися в рамках існуючих у той час таких наукових дисциплін, як балансоведення, бухгалтерський облік, фінанси, статистика. У рамках цих наук з'явилися перші найпростіші способи аналітичного дослідження.

Надалі виникла потреба у всебічному комплексному дослідженні діяльності підприємств. З'явилася необхідність виділення аналізу в самостійну галузь знань. Аналіз став важливим засобом планового керування економікою підприємства, виявлення резервів підвищення ефективності виробництва. З його допомогою виробляються стратегія й тактика розвитку підприємства, обґрунтовуються плани й управлінські розв'язки, здійснюється контроль над їхнім виконанням, виявляються резерви підвищення ефективності виробництва, оцінюються результати діяльності підприємства, його підрозділів і працівників.

Висвітлюючи історію становлення й розвитку аналізу як науки, треба мати на увазі дві обставини: по-перше, розробку теоретичних питань науки й, по-друге, їхнє практичне використання.

Теорія, методологія, методика, способи й приймання економічного аналізу складалися поступово, проходячи, як і в інших науках, складні, часом суперечливі етапи розвитку.

Аналітико-синтетичний процес, що стосується суспільних явищ, процесу виробництва й обміну, соціально-економічного обладнання суспільства, що стосується безлічі фактів, спостережень, привів людську думку до того, що саме виробництво, добробут людей підлеглий якимось могутнім, але схованим від їхнього безпосереднього погляду суспільним факторам, глибинним законам економічного розвитку. Для того щоб виявити ці закони, недостатньо простого спостереження, опису явищ. Потрібна наука, здатна проникнути в суть процесів, що відбуваються, і виявити їхні рушійні сили.

Такою наукою стала політична економія (економічна теорія), а разом з нею, або точніше в її надрах, виник і економічний аналіз. Історія економічної науки йде в прадавні століття (навчання мислителів Прадавнього Сходу, Прадавньої Греції, Прадавнього Рима).

Деякі вчені обґрунтовано зв'язують виникнення аналізу зі становленням бухгалтерського обліку, з балансоведенням. Ведення бухгалтерського обліку породжує необхідність створення контрольних органів, що здійснюють контроль над правильністю ведення бухгалтерського обліку, складання звітності, а головне, для глибокого аналізу результатів господарсько-фінансової діяльності. Ці контрольні функції виконуються спеціальною аудиторською службою, аудит же можна трактувати як аналіз фінансово-господарчого стану, як фінансовий аналіз.

Відомим досвідом організації економічного аналізу як професійної діяльності, так і науки має, природно, і наша країна. Історію розвитку економічного аналізу в нас можна розбити на періоди: стан аналізу в царській Росії, його розвиток у післяреволюційний період, у період переходу до ринкових відносин.

М.І. Баканов і А.Д. Шеремет, висвітлюючи історію розвитку економічного аналізу, відзначають, що спеціальної літератури, присвяченої економічному аналізу, у дореволюційній Росії не видавалося [6, с. 12].

Перші спеціальні книги по аналізу з'явилися на початку XX сторіччя. Вони були присвячені аналізу балансу й мали явно методичну спрямованість, що можна прийняти за крапку відліку розвитку економічного аналізу. В 30-ті роки курс аналізу був уведений у програму вузів. З'явилися перші підручники й допомоги з аналізу. Їхніми авторами були Н.Р. Вейцман, С.К. Та-Тур, М.І. Баканов і ін. Саме в 30-ті роки відбулося становлення економічного аналізу як науки, і аналіз став широко застосовуватися на практиці для комплексного системного вивчення економіки підприємств і пошуку резервів збільшення виробництва продукції. За передвоєнні роки з питань економічного аналізу було видано близько трьохсот книг і приблизно 600 наукових статей. Економічний аналіз як галузь знань остаточно зложився в загальнометодичному плані й одержав досить широкий розвиток у галузевому напрямку.

Під час другої світової війни йшла перебудова обліку й аналізу стосовно до запитів воєнного часу.

Післявоєнний час можна охарактеризувати як період ґрунтовної розробки теоретичних питань аналізу. У цей час аналіз органічно вписується в практику керування господарством на рівні, як підприємства, так і національної економіки. Поступово розробляються самостійні напрямки методології економічного аналізу: порівняльний, техніко-економічний, оперативний, економіко-математичний, функціонально-вартісний.

Великий внесок у розвиток методології комплексного аналізу господарської діяльності внесли такі вчені-економісти, як М.І. Баканов, А.Д. Шеремет, С.Б. Барнгольц, В.Ф. Палій, І.І. Поклад, А.Ш. Маргуліс, В.І. Стражев і багато інші.

Особлива активність у розробці проблем економічного аналізу господарської діяльності підприємств різних галузей народного господарства виявилася в 1960-1990 рр. у монографіях, підручниках, навчальних і практичних посібниках.

Особливість аналізу в умовах ринкових відносин – істотна зміна його завдань і функцій, що спричиняє зміна методології й методики. З орієнтацією виробничої, посередницької й інших видів діяльності на вимоги як внутрішнього, так і зовнішнього ринку виникають зовсім нові, не традиційні для нашої господарської практики завдання, реалізовані в рамках маркетингової діяльності підприємства.

Ринкова економіка характеризується динамічністю ситуацій, як комерційною діяльностю підприємства, так і його зовнішнім середовищем. У цих умовах найбільше значення набуває операційний або ситуаційний комерційний аналіз. Особливість ситуаційного аналізу - його комплексність, дозволяє за станом на певну дату оцінити характер змін на ринку, позитивні й негативні результати фінансової діяльності, вчасно сформулювати рекомендації й висновки для розробки тактики маркетингу й поточних планів підприємства.

Проведення ситуаційного й оперативного аналізу комерційної діяльності висуває підвищені вимоги до інформаційного забезпечення. У нових умовах слід очікувати значного скорочення вступу звітних даних з мікрорівня на макрорівень і розвитку інформаційної бази аналізу на мікрорівні за рахунок збільшення джерел інформації, що не обліковуються. Економічний аналіз на мікрорівні за останні 80 років перебував у стані постійного розвитку й удосконалювання. Сформувалися теоретичні основи економічного аналізу, здійснені докладні галузеві розробки, освоєні методи й приймання аналізу.

Сучасний стан аналізу можна охарактеризувати як досить ґрунтовно розроблену в теоретичному плані науку. Разом з тим наука перебуває в стані розвитку. Ведуться дослідження в області більш широкого застосування математичних методів, ЕОМ, що дозволяють оптимізувати управлінські розв'язки. Іде процес впровадження теоретичних досягнень вітчизняної й закордонної науки в практику.

Перспективи розвитку економічного аналізу в теоретичному напрямку тісно пов'язані з розвитком суміжних наук. Що стосується перспектив прикладного характеру, то аналіз поступово займає провідне місце в системі керування.

Метою економічного аналізу є:

1) вивчення наслідків діяльності всіх підприємств і господарських установ,

2) визначення впливу факторів і наступних результатів (недоліків і резервів),

3) розробка заходів, спрямованих на відновлення і збільшення обсягів виробництва та реалізації,

4) підвищення ефективності та стабільності роботи підприємства.

Щодо туристичного підприємства та туристичної індустрії метою аналізу є дослідження впливу туристичних ресурсів (сукупність природно-кліматичних, соціально-побутових і інших ресурсів); дослідження ефективності діяльності суб'єктів туристичної індустрії; визначення факторів, що впливають на туристичний продукт та розробка пропозицій щодо усунення негативних факторів і використанні резервів.

Економічний аналіз тісно пов'язаний з галузевими дисциплінами: економікою, організацією та менеджментом, маркетингом, фінансовими дисциплінами, банківською справою і кредитуванням. Особливу роль для економічного аналізу відіграють бухгалтерський облік і статистика. Вони не тільки постачають йому необхідну інформацію, а й надають деякі свої методи для її вивчення.

Завдання аналізу:

оцінка діяльності підприємства, його виробничих та інших підрозділів, окремих явищ і показників;

знаходження і визначення величини внутрішньогосподарських резервів;

прийняття управлінського рішення для оперативного управління підприємством;

проведення поточного контролю.

Предметом економічного аналізу є фінансово-господарська діяльність підприємств і установ туризму. Проте наявні методи аналізу дають можливість вивчати роботу окремих галузей та регіонів і всього господарства країни взагалі.

На відміну від предмета об'єкти аналізу - це в першу чергу окремі економічні явища, процеси, проблеми, питання, показники. Всі об'єкти аналізу у своїй сукупності є предметом економічного аналізу. Об'єктами аналізу, наприклад, можуть бути виробнича та комерційна діяльність, наявність і використання ресурсів, якість туристичного продукту, прибуток і рентабельність туристичного підприємства, ритмічність надання туристичних послуг і тому подібне.

Беручи до уваги важливість додаткових фінансових коштів для успішного розвитку галузі туризму, фінансово-економічний аналіз розглядається в даній роботі головним чином як елемент технології їх залучення. На базі умовних даних, типових для підприємств туризму, проілюстрована методика його проведення за ряд років. Використання механізму аналізу фінансово-господарчої діяльності для обґрунтування можливості залучення інвестицій є однієї з основних його функцій.

Проведення аналізу фінансово-господарчої діяльності має величезне практичне значення. І це пояснює той факт, що економічний аналіз є скоріше не продуктом економічної теорії, впровадженим у життя, а настійно потребою сфери керування виробництвом і фінансами. Дослідженню різних сторін аналізу фінансово-господарчої діяльності в Росії й за рубежем присвячене багато наукових праць. Протягом не одного десятиліття багато вчених і фахівці розробляють і вдосконалюють його методологію й приймання проведення. І в той же час саме в силу своєї практичної спрямованості, безперервного розвитку й удосконалювання системи керування виробництвом і фінансами підприємства відзначається постійна потреба в розвитку теорії аналізу фінансово-господарчої діяльності.

Фінансово-господарче положення підприємства, різні аспекти його виробничої, фінансової й інвестиційної діяльності в умовах ринкової економіки по тим або іншим причинам цікавлять багатьох суб'єктів економічних і адміністративних відносин. Однак причини, що викликають цей інтерес, а отже, вимоги й завдання, які ці суб'єкти ставлять перед аналізом фінансово-господарчої діяльності, можуть суттєво різнитися (табл.1.1).

Таблиця 1.1

Напрямки використання результатів аналізу фінансово-господарчої діяльності (АФГД) й цілі його проведення

Користувачі результатами АФГД	Цілі АГХД і завдання, що розв'язуються на його основі
Зовнішні користувачі
Уряд України	Підвищення ефективності економіки, вирішення соціальних проблем. Аналіз ефективності функціонування українських підприємств у галузевому й територіальному розрізах, оцінка конкурентних можливостей
Міністерство економічного розвитку і торгівлі України	Економічна підтримка підприємств. Оцінка їх майнового положення, перевірка виконання вимог надання пільгових кредитів або державних гарантій. Підвищення ефективності використання державної власності. Аналіз ефективності діяльності держпідприємств, розробка планів їх розвитку й структуризації. Підвищення ефективності виробничого потенціалу країни й регулювання економічних відносин. Аналіз фінансової заможності підприємств і оцінка можливостей їх фінансового оздоровлення
Потенційні інвестори: Банки й інші позичальники	Рішення питань про видачу кредитів/позик або надання гарантій/доручень. Аналіз майнового положення підприємств позичальників і оцінка їх платоспроможності на період надання кредитів (позик, гарантій й тощо)
Прямі інвестори (стратегічні інвестори, інвестиційні інститути, фізичні особи)	Вирішення питань про інвестування підприємств. Аналіз майнового положення підприємств і тенденції їх розвитку, оцінка ефективності їх діяльності, надійності й перспективності вкладень
Портфельні інвестори (інвестиційні фонди, банки, страхові компанії, пенсійні фонди)	Моніторинг фінансового стану підприємств. Виявлення негативних тенденцій у їхні діяльності, запобігання або зниження фінансового збитку від неспроможності позичальників
Лізингові компанії	Вирішення питання про надання основних засобів у лізинг і моніторинг фінансового стану лізингоотримувача. Забезпечення своєчасності вступу лізингових платежів, запобігання збитків через фінансову неспроможність
Внутрішні користувачі
Власники/акціонери	Підвищення ефективності користування власністю. Оцінка рентабельності функціонування підприємств, аналіз негативних тенденцій, вироблення стратегічних рішень
Вище керівництво підприємства	Підвищення ефективності використання виробничих ресурсів підприємств. Оцінка ефективності виробництва, виявлення негативних тенденцій, вироблення стратегічних і поточних управлінських рішень, розробка фінансово-кредитної й інвестиційної політики
Менеджмент середньої ланки	Забезпечення ефективності функціонування підприємства. Підтримка високого рівня рентабельності виробництва й продажів, здійснення планів розвитку, прийняття поточних управлінських рішень

Конкретний зміст процесу аналізу фінансово-господарчої діяльності, його часовий період, вимоги до змісту й форми використання фінансової інформації, набір показників, що розраховуються, усе це визначається для кого й з якою метою він (аналіз) здійснюється.

Користувачі результатами аналізу фінансово-господарчої діяльності підрозділяються по характеру відносини до розглянутого підприємства: внутрішні - власники, акціонери, працівники підприємства; зовнішні - всі інші користувачі. При передачі зовнішнім користувачам фінансова інформація представляється у вигляді офіційного документа в складі загального пакета документації, що вимагається.

Технологія проведення аналізу фінансово-господарчої діяльності, одержувані результати і їх інтерпретація значною мірою залежать від поставлених цілей і завдань. У різних суб'єктів адміністративні і економічні відносини можуть суттєво різнитися. Тому, для того щоб визначити склад розрахункових показників, необхідно охарактеризувати, які конкретно аспекти виробничо-господарської діяльності особливо цікавлять користувача і є для нього важливими. При цьому особливий інтерес викликає вивчення недоліків, непродуктивних витрат, збитків, тобто виявлення факторів і резервів.

Головним джерелом інформації аналізу була постійно зростаюча звітність підприємств. Різноманітні варіанти аналізу стали доповнюватися принципово новим поточним або оперативним аналізом, а в наслідок почали розроблятися методики перспективного аналізу. Оперативний (поточний) аналіз здійснюють на підприємствах і в його підрозділах безпосередньо в процесі господарської діяльності.

У результаті значної різноманітності видів і напрямків економічного аналізу виникає потреба в їхній класифікації (табл. 1.2).

Таблиця 1.2

Класифікація видів аналізу

№ з/п	Класифікаційна ознака	Вид
1	По суб'єктах	аналіз, проведений керівництвом аналіз, плановим відділом аналіз, проведений постачальниками аналіз, проведений аудиторами
2	По колу досліджуваних питань	комплексний тематичний
3	По періодичності проведення	оперативний (щоденний, декадний, місячний) ретроспективний (квартальний, піврічний, дев'ятимісячний, річний) попередній прогнозний
4	По об'єктах вивчення	аналіз підрозділів аналіз підприємства (організації) галузевий аналіз
5	По методах аналізу	фінансово-економічний – проводиться по закінченню кварталу або року на підставі певного звіту управлінський – є найбільш змістовним і разносторонним, проводиться на підставі первинного бухучета статистико-економічний – вивчає діяльність більших госпкомплексів, регіонів, галузей і в загальному народному господарстві країни порівняльний (міжгосподарський) також вивчає діяльність великих комплексів, але однорідних функціонально-вартісний – вивчає випуск і експлуатацію певних видів продукції системний – застосовується для дослідження складних економічних проблем, важливих народногосподарських проектів

Фінансово-економічний аналіз здійснюється після завершення кварталу або року на підставі відповідного звіту підприємства. Головний наголос у цьому аналізі робиться на вивченні й оцінці ключових результативних і фінансових показників роботи підприємства. У першу чергу це стосується показників прибутку й рентабельності, а також реалізації туристичного продукту. Такий аналіз звичайно проводять сторонні установи, які мають тісні зв'язки з даним підприємством: фінансові й банківські установи, адміністративні, наукові й посередницькі організації.

Управлінський аналіз на відміну від фінансово-економічного є більш змістовним і багатостороннім. Його ще називають внутрішньогосподарським. Крім економічних показників він значну увагу приділяє вивченню даних використання техніки й технологій, інших матеріальних ресурсів підприємства. Для цього аналізу використовують дані первинного бухгалтерського обліку. Управлінський аналіз звичайно має значну галузеву специфіку .

Статистико-економічний аналіз — вивчає діяльність не підприємств, а більших господарських комплексів, регіонів, галузей і в цілому національного господарства країни. Основним інформаційним джерелом може бути статистична звітність відповідних господарських одиниць, статистичні збірники й обстеження. У методиці цього аналізу провідну роль відіграють статистичні методи дослідження й обробки інформації.

Порівняльний аналіз – відбувається порівняння показників різних підприємств з орієнтацією на кращі показники галузі. Порівняльний, або міжгосподарський, аналіз так, як і статистичний, використовує для своїх потреб великий обсяг інформації, а ніж перші два. Порівняльний аналіз характеризують як найкращий засіб пошуку внутрішньогосподарських резервів виробництва.

Функціонально-вартісний – предмет його вивчення пов'язаний з аналізом реалізації певного продукту. Це порівняно новий вид аналізу, і тому його методика ще недосконала. Предмет його вивчення в більшості випадків пов'язаний не з роботою підприємства, а з випуском і експлуатацією певних видів продукції. Такий підхід, крім традиційної виробничої інформації, потребує значних обсягів даних.

Системний аналіз уперше використовували військові фахівці. Аналіз застосовують для досліджень складних економічних проблем, більших виробничих комплексів, важливих національно-господарських проектів. При цьому вивчення економічних аспектів органічно з'єднується з аналізом технічних, соціальних, демографічних національних проблем, екологічних і політичних умов.