40. Методы отбора элементов выборки (случайный и систематический).

Аудиторская выборка – это применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Различают 2 типа риска, связанных с использованием аудиторской выборки: 1.Риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на надежность аудита и может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению. 2.Риск того, что аудитор придет к выводу, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности. Риск данного типа оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по устранению того, что первоначальные выводы были неверными. При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить метод отбора элементов для тестирования. Аудитор может: -отобрать все элементы, то есть провести сплошную проверку -отобрать специфические элементы  -отобрать отдельные элементы, то есть сформировать выборку. Сплошная проверка может быть целесообразной: если генеральная совокупность состоит из небольшого числа элементов высокой стоимости Если неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля являются высокими, а другие средства не позволяют получить достаточные аудиторские доказательства Если повторяющийся характер расчетов осуществляется с помощью компьютерной системы бухгалтерского учета, что делает сплошную проверку эффективной с точки зрения соотношения затрат и результатов. Методы отбора могут быть следующими: Случайный отбор – по таблице случайных чисел или с использованием генератора чисел Систематический отбор – через определенный интервал Бессистемный отбор – необходимо избегать предвзятости Отбор элементов для проверки блоками – по тематическому аудиторскому заданию. По результатам аудиторских процедур аудитор должен экстраполировать, то есть распространить ошибки, выявленные в отобранных документах по всей генеральной совокупности и должен проанализировать влияние прогнозируемой экстраполированной ошибки на конкретную область аудита. Если выявленная ошибка признана аномальной, она, как правило, исключается из экстраполяции ошибок. Последствия такой ошибки, если она не исправлена, должны быть рассмотрены в дополнение к оценке полной величины ошибок не являющихся аномальными.

Статистический метод - это выборочное исследование, при котором используется теория вероятностей для построения выборки и ее оценки с целью формулирования заключения о совокупности в целом. Основные характеристики данного метода:

выборка из совокупности формируется случайно;

для расчетов и выражения результатов используются статистические методы.

Случайная выборка - это набор элементов, отобранных так, чтобы каждый элемент совокупности имел равную вероятность быть выбранным. Для этого, как уже отмечалось в стандарте «Аудиторская выборка», можно использовать таблицу случайных чисел (табл. 4.1), а также нестатистические методы, например, метод магического числа, т.е. определить объем выборки по своему желанию. Однако предварительная оценка объема выборки может быть сделана при помощи статистической модели.

Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочное исследование, при котором аудиторы не применяют статистических методов для выражения результатов. Технологией отбора элементов может быть произвольный выбор или какой-то другой метод, не основанный на математических методах.

Систематический отбор. Это разновидность вероятностных методов отбора, в котором имеется существенный недостаток - возможность необъективности в формировании выборки. Однако метод применяется, т. к. у него есть и достоинства - простота, обеспечивающая скорость отбора, и автоматическая расстановка номеров по порядку. Упрощается и процесс документирования процедуры выборки. При систематическом отборе аудитор задается объемом выборки, затем вычисляет интервал, выбирает случайное число для определения начальной точки отсчета, и отбирает соответствующие элементы из совокупности.