лекция 5.1 Акцизы

Раздел 5. Налоговые платежи, влияющие на формирование отпускной цены продукции (товаров), работ и услуг

Тема 5.1 Акцизы: особенности исчисления и взимания

1. Плательщики акцизов. Объект налогообложения

2. Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов

3. Отчетность и учет расчетов с бюджетом по акцизам

1.Плательщики акцизов. Объект налогообложения

Акцизы – это косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем.

Суммы акцизов вносят в бюджет юридические лица:

1) по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории ПМР, - производящие и самостоятельно реализующие произведенные ими товары;

2) по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории ПМР из давальческого сырья, принадлежащего организациям, зарегистрированным в ПМР, - оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и продукции и реализующие их;

3) по подакцизным товарам и продукции, производимым на территории ПМР из давальческого сырья, - изготовители (переработчики давальческого сырья);

4) по импортируемым на территорию ПМР подакцизным товарам и продукции, - ввозящие товары и продукцию;

5) по подакцизным товарам, которые подлежат обложению акцизом на реализацию, - реализующие организации (не производящие данные товары).

Объектом обложения являются у организаций:

1) производящих и реализующих подакцизные товары - объемы произведенных и реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

2) по подакцизным товарам и продукции, выработанным за пределами территории ПМР из давальческого сырья, принадлежащего организациям, зарегистрированным в ПМР, - объемы ввезенных и реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

3) производящих подакцизные товары и продукцию из давальческого сырья, - объемы произведенных подакцизных товаров и продукции в натуральном выражении, реализованных и (или) переданных давальцу сырья;

4) импортирующих подакцизные товары (продукцию) на территорию ПМР - объем импортируемых подакцизных товаров (продукции) в натуральном выражении либо таможенная стоимость импортируемых подакцизных товаров (продукции).

Перечень продукции и товаров, являющихся объектом обложения акцизами, определяется законодательством об акцизах.

2.Ставки акцизов. Порядок исчисления и уплаты акцизов

Законодательством об акцизах установлены ставки акцизов на отдельные виды товаров (продукции):

1. импортируемых на территорию ПМР (ликеро-водочные, винные изделия, спирт, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин, газойли, изделия из натурального меха, кофе, икра, аппаратура звуко- и видеозаписывающая или звуко- и видеовоспроизводящая);

2. производимых в ПМР (ликеро-водочные, винные изделия, спирт, пиво, табак);

3. реализуемых в ПМР (газ).

Ставки акцизов установлены в долларах США. Ставки акцизов пересчитываются в рубли:

1. на производимую подакцизную продукцию - по курсу, установленному ПРБ, на 1 число текущего месяца;

2. по импортируемой подакцизной продукции по курсу, установленному ПРБ, на дату принятия грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению. У организаций, импортирующих товары (продукцию) на территорию ПМР сумма акцизов, подлежащая уплате при ввозе, определяется ГТК ПМР. Основанием для исчисления и уплаты акцизов является грузовая таможенная декларация, товарно-транспортная накладная, счет-фактура, счет-инвойс. Уплата акцизного сбора в бюджет производится одновременно с уплатой таможенных пошлин и сборов.

Реализация подакцизной продукции производится по ценам, увеличенным на сумму акциза. При этом в расчетных, платежных, сопроводительных документах за реализуемую продукцию сумма акциза указывается отдельной строкой.

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы:

С = О х А,

где С - сумма акцизов;

О - объект налогообложения (объем продукции в натуральном выражении);

А - специфическая ставка акцизов.

Если для производства подакцизной продукции используются в качестве сырья подакцизные товары, то сумма акцизов, исчисленная по облагаемым акцизами оборотам и подлежащая взносу в бюджет, уменьшается на суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья.

Акцизный сбор по товарам и продукции, импортируемым на территорию ПМР, а также приобретенным для производства неподакцизной продукции, включается в цену приобретения товаров (продукции, производственных запасов).

Акцизы уплачиваются в бюджет, исходя из фактического оборота, на третий день по совершении оборота. В случае если доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг) признается по методу:

1. «по начислению», то датой совершения оборота считается ее отгрузка и предъявление покупателям расчетных документов;

2. «кассовый метод» - датой совершения оборота считается день поступления средств за облагаемую продукцию на счета в учреждения банков или в кассу.

3.Отчетность и учет расчетов с бюджетом по акцизам

Организации, реализующие подакцизную продукцию собственного производства и (или) осуществляющие переработку давальческого сырья, в сроки, установленные для предоставления месячной налоговой отчетности представляют территориальным налоговым инспекциям:

а) ежемесячно расчеты по акцизам по форме «Расчет суммы акцизов»;

б) ежеквартально форму «Сведения об использовании подакцизного сырья в производстве продукции».

Организации, реализующие газ, в сроки, установленные для предоставления месячной налоговой отчетности, представляют территориальным налоговым инспекциям расчет суммы акциза по реализованному газу.

Перечисление сумм акцизов, подлежащих уплате в бюджет по данным перерасчета в отчетах, производится в течение 5 календарных дней со дня, установленного для предоставления отчета в налоговые органы.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам организациями осуществляется на отдельном субсчете синтетического счета 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом». Счет пассивный, по кредиту отражаются причитающиеся платежи в бюджет, по дебету - фактически перечисленные платежи. Сальдо этого счета кредитовое и представляет собой сумму задолженности организации по платежам в бюджет на конец отчетного периода. В случае возникновения дебиторской задолженности бюджета перед организацией по акцизам учет организуется на активном счете 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по акцизам».

Порядок отражения в учете операций по расчетам с бюджетом по акцизам:

1. Отражение акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья при производстве подакцизных товаров:

А) при несовпадении даты оплаты и даты поступления

Д 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» К 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам»;

Б) при непосредственной оплате

Д 534 «Обязательства по расчетам с бюджетом» К 242 “Текущие счета в национальной валюте”, 243 “Текущие счета в иностранной валюте”

2. Отражение акцизов, уплаченных по импортируемым товарам, а также по подакцизным товарам, используемым для производства неподакцизной продукции:

А) при несовпадении даты оплаты и даты поступления

Д 211 «Материалы», 214 «Товары» К 521 «Краткосрочные обязательства по торговым счетам», 538 «Прочие краткосрочные обязательства»;

Б) при непосредственной оплате

Д 211 «Материалы», 214 «Товары» К 242 “Текущие счета в национальной валюте”, 243 “Текущие счета в иностранной валюте”;

3. Отражение сумм акцизов по реализованным товарам:

А) при несовпадении моментов реализации и оплаты счетов

Д 221 “Краткосрочная дебиторская задолженность по торговым счетам”, 223 “Краткосрочная дебиторская задолженность связанных сторон” К 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”;

Б) при непосредственной оплате

Д 241, 242, 243 К 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”;

4. Отражение разницы между уплаченными (по приобретенному сырью для производства продукции) и полученными (по реализованной продукции) суммами акцизов

Д 2251 «Краткосрочная дебиторская задолженность по акцизам» К 534 “Обязательства по расчетам с бюджетом”.

4