2.3 Единый социальный налог.

Единый социальный налог введен в действие с 01.01.2001 г. главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации. Это прямой федеральный налог, предназначенный для мобилизации средств в целях реализации прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, а также индивидуальные предприниматели, адвокаты.

К лицам, производящим выплаты физическим лицам, относятся:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Исключение составляют организации и индивидуальные предприни­матели, перешедшие на специальные налоговые режимы. Они не являются плательщиками ЕСН (кроме отчислений, которые направляются на финан­сирование трудовой пенсии).

Согласно НК РФ бюджетные учреждения признаются плательщиками ЕСН с выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу (польза − выплаты, осуществляемые организациями и направленные на личное пользование работниками вне процесса производства) физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

ЕСН выплачивается в федеральный бюджет, фонд социального стра­хования (ФСС), фонды медицинского обязательного страхования (феде­ральный и территориальный). Выплаты в федеральный бюджет уменьшаются на сумму денежных средств, направленных на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии работников. А суммы выплат в ФСС подлежат уменьшению на сумму расходов, произведенных организациями на цели государственного социального страхования (выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка и др.).

На рисунке 2 представлена схема определения объекта налогообложения.

Рисунок 2 − Схема определения объекта налогообложения

Не признаются объектом налогообложения выплаты и иные возна­граждения, если они у налогоплательщика не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем периоде.

Налоговая база определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. Она определяется отдельно по каждому лицу с начала налогового периода по истечению каждого месяца с нарастающим итогом.

Не подлежат налогообложению:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных:

1. с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

2. бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

3. увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск и др.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Налоговым периодом является календарный год, а отчетными периодами − квартал, полугодие, 9 месяцев. Организации ежемесячно уплачивают авансовые платежи по налогу не позднее 15 числа следующего месяца.

ЕСН является регрессивным налогом, и с увеличением налоговой базы ставка налога уменьшается. Ставки налога для налогоплательщиков, осу­ществляющих выплаты физическим лицам (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), приведены в таблице 1.

Таблица 1 Налоговые ставки для определения единого социального налога

Налоговая база на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонд обязательного мед. страхования		Итого
			Федераль ный ФОМС	Террито риальные ФОМС
до 280000 руб	20,0 %	2,9 %	1,1 %	2,0 %	26 %
от 280001 руб до 600000 руб	56000 руб + 7,9% с суммы, превышаю щей 280000 руб	8120 руб + 1,0% с суммы, превышающей 280000 руб	3080 руб + 0,6% с суммы, превышающей 280000 руб	5600 руб + 0,5% с суммы, превышаю щей 280000 руб	72800 руб + 10,0% с суммы, превышающей 280000 руб
свыше 600000 руб	81280 руб + 2% с суммы, превышающей 600000 руб	11320 руб	5000 руб	7200 руб	104800 руб + 2% с суммы превышающей 600000 руб

В соответствии с ст. 245 Налогового кодекса Российской Федерации «от уплаты налога освобождаются федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны, ..., Государственная противопожарная служба МЧС России, ... в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, ГПС МЧС России, ..., имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и при­равненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации».

По истечению установленных сроков бюджетные учреждения, как и все остальные организации, передают в налоговые органы данные по исчисленным и уплаченным суммам авансовых платежей по ЕСН и по окончании налогового периода декларации по ЕСН.

Все организации ведут учет сумм начисленных выплат и иных возна­граждений, сумм ЕСН, относящимся к ним, и сумм налоговых вычетов по этому налогу по каждому физическому лицу, в пользу которого начислялись выплаты.