Бюджетные организации в налоговой системе России

1. Основы налогообложения.

2. Налоги бюджетных организаций.

1. Основы налогообложения.

Органы управления и подразделения пожарной охраны, организации, независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности, к функциям которых отнесены профилактика и тушение пожаров, а также проведение аварийно-спасательных работ, вступают в различные финансовые отношения. Одним из видов финансовых отношений выступают налоговые отношения.

В процессе осуществления налоговых отношений формируются доходы бюджета.

Управления и подразделения ГПС являются бюджетными учреждениями, с одной стороны, они выступают плательщиками налогов и сборов, а с другой − финансируются за счет этих средств.

Бюджетные учреждения вступают в финансовые отношения с другими организациями, в этих отношениях немаловажную роль играет то, какую систему налогообложения используют организации. Так, некоторые налоги увеличивают стоимость товаров, работ, услуг, и, следовательно, увеличивают расходы бюджетных организаций.

1.1 История возникновения налогообложения в России.

Ни одно государство не может существовать без налогов, так как для содержания государственного аппарата необходимы определенные средства. На протяжении всей истории эти средства формировались разными способами − от физического изъятия средств у своих подданных до цивилизованных, современных способов принудительного сбора налогов для образования централизованных денежных средств государства.

Финансовая система Руси стала складываться и развиваться во времени объединения Древнерусского государства. Основным источником дохода казны была дань − прямой налог. Первые упоминания о ней относятся ко времени правления князя Олега. После крещения Руси князь Владимир воз­вел в Киеве церковь Святой Богородицы и дал ей десятину от всех доходов.

Косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин: «мыт» − взималась за провоз товаров через заставы, «гостиная» - взималась за право иметь склады, «торговая» − взималась за право устраивать рынки, «вира» − судебная пошлина за убийство, которая взималась с виновного, а если его не находили, то с жителей округа, где было совершено убийство, и другие.

Самые изобретательные годы на новые налоги и сборы − это годы правления Петра Первого, которому были необходимы денежные средства для проведения реформ. Собирали налоги с найма домов, драгунские, рекрутские, корабельные налоги, гербовый сбор, налоги с постоялых домов, печей, арбузов, орехов, продажи съестного, ледокольный и многие другие

В XVIII в. основную роль играли косвенные налоги. Началось формирование городских бюджетов. В XIX в. были введены новые налоги, средства от взимания которых направлялись на строительство новых дорог, устройство водного сообщения, для уплаты долгов России.

В начале XX в. вес в доходах косвенных налогов все усиливается. Они представлены табачной, питейной, нефтяной, спичечной, таможенной и другими пошлинами. Прямые налоги − с недвижимого имущества, с торговли и промышленности, с денежных капиталов и др.

В начале существования советской власти была сформирована система натуральных налогов − продразверстка и всеобщая трудовая повинность. Денежные налоги возвратились после провозглашения новой экономической политики (НЭП) в 20-е годы XX в. В 30-х годах, когда страна оправилась от последствий гражданской войны, многое было упразднено. В дальнейшем экономика России перешла к административным методам изъятия прибыли успешных предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет страны.

С начала 90-х годов XX в. Россия стремится использовать рыночные методы ведения хозяйства. Это годы возрождения и формирования налоговой системы России. И отсчетом существования новой налоговой системы является конец 1991 г.

27 декабря 1991 г. был принят закон Российской Федерации № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

Реформы экономики, которые проходят в нашей стране, постоянно затрагивают налоговую систему. Она существенно изменилась с 1991 г. и продолжает меняться, затрагивая интересы различных субъектов хозяйствования.

Современному специалисту, который хочет успешно работать в любой отрасли народного хозяйства, в том числе в ГПС и других бюджетных учреждениях, необходимо хорошо ориентироваться в вопросах налогообложения.

1.2 Налоги: определение, функции, основные элементы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (Ст. 8 НК РФ «Понятие налога и сбора»).

Иными словами, налоги − это обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц в бюджет. Признаки налогов − законность установления, публичность, индивидуальная безвозмездность, процедурный характер взимания, принудительность взимания.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Отличие налога и сбора заключается в факте возмездности. В случае уплаты сбора присутствует цель (за что конкретно уплачивается сбор), которая достигается в результате, т. е. присутствует индивидуальная возмездность. Определенная цель может быть и при уплате налогов, но эта цель формулируется государством, а не плательщиком, и у государства не возникает обязанности совершать какие-либо действия в пользу этого налогоплательщика.

Налоги являются инструментом, с помощью которого осуществляется распределение и перераспределение государственных доходов. С помощью налогов государство решает различные проблемы, стоящие перед ним: экономические, социальные и другие.

Налоги выполняют несколько функций, возлагаемых на них:

• Фискальную;

• Регулирующую;

• контрольную.

Фискальная функция является основной функцией. Она состоит в формировании денежных доходов государства, которое стремится с помощью налогов, прежде всего, обеспечить себе необходимую материальную базу для решения стоящих перед ним задач (здравоохранение, образование, социальные задачи, охрана природы, обеспечение безопасности, в том числе пожарной безопасности).

Регулирующая функция налогов получила развитие в середине XX в. Она состоит в поощрении или сдерживании (в этом и заключается регулирование) темпов развития общественного производства, воздействия на платежеспособный спрос населения, на накопление капитала. Это осуществляется путем перераспределения финансовых ресурсов из одной сферы в другую, возможности перераспределения финансовых ресурсов по регионам страны. С помощью этой функции формируются благоприятные и менее благоприятные сферы вложения капитала.

Контрольная функция налогов заключается в количественном отображении поступлений финансовых средств в бюджет, сопоставлении их со средствами, которые необходимы государству. Здесь же происходит оценка эффективности работы налоговой системы страны.

Налоги и сборы, обеспечивая поступление денежных средств в бюджет, являются основным источником финансирования деятельности государства и инструментом реализации государственных приоритетов.

Налог считается установленным, если он закреплен в законе и для него определены налогоплательщики и элементы налога:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты;

- налоговые льготы (необязательный элемент).

Налогоплательщики (субъекты налога) − физические и юридические лица (организации, индивидуальные предприниматели и другие физические лица), которые по закону являются плательщиками налога.

Объект налогообложения - предмет, подлежащий налогообложению. Таким объектом могут быть: доходы, имущество, товары и др.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или другую характеристику объекта налогообложения, по отношению к которой применяется налоговая ставка. Налоговая база представляет собой объект налогообложения за вычетом налоговых льгот и налоговых вычетов.

Налоговый период − календарный год или иной период времени, по окончании которого у налогоплательщика возникает обязанность определить налоговую базу, исчислить сумму налога, которая подлежит уплате.

Ставка налога − размер налога на единицу обложения. Единица обложения − единица измерения объекта. Например, по НДФЛ − денежная единица страны, по земельному налогу − гектар земли.

Ставки налога могут быть:

• твердые (устанавливаются на единицу обложения в абсолютной сумме, независимо от размеров доходов, например, на тонну нефти);

• процентные, которые устанавливаются в процентах к объекту обложения налогом и могут быть:

- пропорциональные (независимо от размера дохода плательщика действует одинаковая ставка);

- прогрессивные (станка налога увеличивается по мере возраста­ния дохода налогоплательщика);

- регрессивные (ставка налога уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика).

Порядок исчисления налога показывает, кто должен исчислить сумму налога. Это могут быть: сам налогоплательщик, налоговый орган или налоговый агент.

Порядок уплаты налога представляет собой технические приемы внесения налогов в бюджет. Это могут быть авансовые платежи в течение налогового периода с окончательным расчетом общей суммы налога по окончании налогового периода или уплата полной суммы налога одним платежом. Конкретный порядок уплаты устанавливается применительно к каждому конкретному налогу.

Налоговые льготы − полное или частичное освобождение от налогов субъектов в соответствии с действующим законодательством.