2.3. Документирование аудита

При аудите операций по учету затрат на производство продукции на этапе основной работы были проведены различные аудиторские процедуры.

Например, в ходе проверки соответствия данных баланса (строка 1210 «Запасы») остаткам Главной книги по счету 20 «Основное производство» расхождений не выявлено.

При проверке соответствия данных полной себестоимости отгруженной продукции в отчете о прибылях и убытках (стр. «Себестоимость продаж» + стр. «Коммерческие расходы» + стр. «Управленческие расходы») с данным оборотом по дт. сч. 90/2 в Главной книге и кт. сч.20, 40, 45 расхождений не выявлено.

При оформлении операций по учету затрат общество использует типовые формы и разрабатывает свои, исходя из условий хозяйственной деятельности (с соблюдением обязательных реквизитов). Право подписи имеют лица, утвержденные руководителем (согласно графика документооборота).

Аудит первичных документов показал, что:

- имеют место случаи нарушения оформления первичных документов. Так, не заполняются обязательные реквизиты; отсутствуют прочерки в свободных клетках; отсутствуют подписи лиц, ответственных за обработку документов.

- положительной стороной является сбор и хранение всех первичных документов.

В ходе данной проверки проверены журнал-ордер №10, ведомость №12 «Учет затрат цехов», главная книга. Все операции, отраженные в данных регистрах правомерно включены в состав прямых затрат на производство продукции.

Для этого проверялись карточки аналитического учета затрат на производство, сводные ведомости аналитического учета затрат на производство, Журнал-ордер № 10, ведомость № 12. Таким, образом:

- данные аналитического учета затрат соответствуют оборотам и остаткам по счетам синтетического учета затрат на производство;

- остатки счету 20 «Основное производство» соответствуют данным учета в цехах о фактическом наличии незавершенного производства и строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.

Сделанные выводы подтверждают, что методология учета не нарушается. Затраты вспомогательных производств в полном объеме учитываются на счете 23 «Вспомогательное производство», а в конце месяца списываются на счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Однако, было выявлено, что отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по месту возникновения затрат, что может повлиять на процесс планирования и управления затратами предприятия, но т.к. сч. 26 «Общехозяйственные расходы» в конце месяца полностью закрывается, то данное нарушение не влияет на достоверность отчетности.

В ходе проведения аудита корректировок производственных затрат было выяснено, что предприятие в 2011 году осуществляло следующие нормируемые для целей налогообложения расходы:

- командировочные расходы;

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;

- представительские расходы.

Командировочные расходы на предприятии в бухгалтерском учете учитываются по нормам, установленным для налогового учета налогового учета. Корректировка командировочных расходов в 2011 году на предприятии не делалась.

Для начисления амортизационных отчислений ЗАО НПК «ТЕКО» применяет линейный способ начисления амортизации по всем объектам основных средств, следовательно, корректировку по амортизационным отчислениям проводить не нужно.

Представительские расходы норматив не превысили, а, следовательно - корректировку проводить не нужно (сумма представительских расходов составила 35,67 тыс. руб., объем выручки от реализации продукции 415552 тыс. руб. Так как предельный размер расходов для целей налогообложения – 1% (35,67 < 4155,52).

В ходе аудита нарушений корректировок производственных затрат для налогового учета не выявлено.

Проверка правильности проведения оценки незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике и проверка правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. В ходе проверки сделаны выводы:

- оценка незавершенного производства и готовой продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой (по фактическим затратам);

- занижение себестоимости продукции и завышение налогооблагаемой прибыли и финансовых результатов от хозяйственной деятельности организации не обнаружено.

В ходе проверки правильности отражения незавершенного производства выявлены следующие нарушения:

- инвентаризационные описи заполнены с ошибками, помарками, подчистками, оставлены незаполненные строки,

- при проведении инвентаризации незавершенного производства была выявлена недостача на сумму 8,956 тыс. руб. и отнесена на издержки обращения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Аудитором были сделаны следующие выводы об очень низком уровне контроля на предприятии и необоснованном увеличение себестоимости продукции и, как следствии, занижении налогооблагаемой прибыли на сумму 8,956 тыс. руб.

Достоверность отчетных показателей себестоимости во многом зависит от применяемых способов распределения затрат на обслуживание производства и управление между отдельными видами продукции. При проверке правильности распределения цеховых и общезаводских расходов была составлена вспомогательная ведомость Рабочий документ № 1 (табл. 6).

Была выявлена ошибка, допущенная при распределении цеховых расходов по соединителям и блокам питания.

Таблица 6

Рабочий документ № 1

Проверка правильности распределения цеховых и общезаводских расходов

Проверяемая организация				ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита				01.01.2011 – 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы				Васильева О.В.
Состав аудиторской группы				Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности				6020,0 руб.
Аудиторский риск				3,4%
Вид продукции	Цеховые расходы, руб.				Общезаводские расходы, руб.			Примечания
	По ведо-мости рас-пределения	По рас-чёту аудитора	Отклонения		По ведо-мости рас-пределения	По рас- чёту аудитора	Откло-нения
Бесконтактные выключатели	123000	123000	-		56100	56100	-
Реле времени	150000	150000	-		46200	46200	-
Соединители	146500	146000	500		45160	45160	-	Нарушено ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Блоки питания	110200	110000	200		40450	40450	-
Блоки сопряжения	56897	56897	-		32456	32456	-
Счетчики импульсов	78954	78954	-		40123	40123	-

При проведении проверки выполнения плана по снижению себестоимости продукции аудитору необходимо проверить сначала полноту отпуска сырья (материалов) в производство.

При этом был составлен Рабочий документ № 2 «Проверка полноты отпуска сырья в производство» (табл. 7).

Таблица 7

Рабочий документ № 2

Проверка полноты отпуска сырья в производство

Проверяемая организация			ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита			01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы			Васильева О.В.
Состав аудиторской группы			Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности			6020,0 руб.
Аудиторский риск			3,4%
Дата	По накладным	По производственному отчету мастера		Отклонения, (+, -)	Примечания
15.01	450560	450560		-	-
31.01	380950	380950		-	-
15.02	400800	400800		-	-
28.02	347300	347300		-	-
15.03	407890	407890		-	-
31.03	468600	468600		-	-

Затем нужно провести проверку реальности сумм по этой статье расходов. При этом был составлен рабочий документ № 3 «Проверка правильности сумм по статье «Сырьё и материалы» (табл. 8).

Таблица 8

Рабочий документ № 3

Проверка правильности сумм по статье «Сырьё и материалы»

Проверяемая организация			ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита			01.01.2011 - 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы			Васильева О.В.
Состав аудиторской группы			Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности			6020,0 руб.
Аудиторский риск			3,4%
Месяц	По производственному отчёту мастера	По отчетной калькуляции себестоимости		Отклонения, (+, -)	Примечания
Январь	831510	831510		-	-
Февраль	748100	748100		-	-
Март	876490	876490		-	-

Большое значение имеет проверка реальности оценки остатков незавершённого производства на конец каждого месяца, поскольку от этого зависит достоверность отчётных показателей себестоимости товарной продукции, прибыли, отчислений от неё в бюджет. Проверка началась сличением показателя балансовой статьи «Незавершенное производство» с суммой остатков в Главной книге по счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». При этом была составлена «Ведомость проверки остатков незавершённого производства» Рабочий документ № 4 (табл. 9) и «Вспомогательная ведомость проверки остатков незавершенного производства» Рабочий документ № 5 (табл. 10).

Таблица 9

Рабочий документ № 4

Ведомость проверки остатков незавершённого производства

Проверяемая организация		ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита		01.01.2010 - 31.03.2010 гг.
Руководитель аудиторской группы		Васильева О.В.
Состав аудиторской группы		Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности		6020,0 руб.
Аудиторский риск		3,4%
По состоянию на:	Стоимость незавершённого производства по балансу		Остатки в Главной книге по счёту 20, 23	Отклонения
31 января	456250		456250	-
28 февраля	410230		410230	-
31 марта	356120		356120	-

Таблица 10

Рабочий документ № 5

Вспомогательная ведомость

Проверяемая организация			ЗАО НПК «ТЕКО»
Период аудита			01.01.2011 – 31.03.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы			Васильева О.В.
Состав аудиторской группы			Васильева О.В., Быкова У.М.
Уровень существенности			6020,0 руб.
Аудиторский риск			3,4%
Наименование материалов	В оборотной ведомости по субсчету 10	В накопительных ведомостях расхода материалов со склада		В журнале – ордере № 10	Отклонения
Реле времени	5000	5000		5000	-
Бесконтактные выключатели	5000	5000		5000	-

При проверке реальности оценки остатков незавершённого производства на конец каждого месяца отклонений не выявлено.