- •Содержание
- •Глава 1. Теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 5
- •Глава 2. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в зао нпк «теко» 20
- •Введение
- •Глава 1. Теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •1.1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •1.2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •1.3. Процедуры получения аудиторских доказательств при проверке учета затрат на производство и калькулирования себестоимости
- •Глава 2. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в зао нпк «теко»
- •2.1. Технико-экономическая характеристика зао нпк «теко»
- •2.2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в зао нпк «теко»
- •2.3. Документирование аудита
- •2.4. Письменная информация (отчет) руководству зао нпк «теко» по результатам аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
- •Заключение аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •Библиографический список
- •Приложение 1 Бухгалтерский баланс
- •Приложение 2 Отчет о прибылях и убытках
- •Приложение 3 Бухгалтерский баланс
- •Приложение 4 Отчет о прибылях и убытках
2.2. Планирование аудиторской проверки учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в зао нпк «теко»
На стадии планирования аудитор должен предварительно оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии ЗАО НПК «ТЕКО». Для этого аудитор должен провести процедуры тестирования.
На основе полученной информации аудиторы заполняют заранее разработанный тест, представленный в табл. 3.
Таблица 3
Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования себестоимости в ЗАО НПК «ТЕКО»
|
№ п/п |
Содержание вопроса или объект исследования |
Содержание ответа |
Символ |
Выводы и решения |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
Внутренний контроль | ||||
|
1 |
Производится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заборных карт, нарядов и используется ли она для выявления отсутствующих или фиктивных документов? |
Документы предварительно не нумеруются, их регистрация производится в момент выписки |
У2 |
Существует вероятность пропуска номеров и наличия фиктивных документов, необходимо провести выборочную проверку документов |
|
2 |
Проверяется ли соответствие данных первичных документов на отпуск материалов, учету труда и производственных отчетов? |
Выборочно, один раз в квартал |
У2 |
Имеется вероятность ошибок и расхождений. Следует провести выборочную проверку |
|
3 |
Установлены ли нормативные затраты и как регулярно производится их пересмотр? |
Нормы затрат установлены, которые пересматриваются один раз в полугодие |
У3 |
Контроль удовлетворительный |
|
4 |
Составляются и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных расходов? |
Исполнение смет расходов контролируются ежеквартально |
У3 |
Контроль удовлетворительный |
|
5 |
Соблюдается ли график документооборота по учёту затрат на производство? |
Первичные документы по учету затрат сдаются в бухгалтерию часто с опозданием в 2 недели |
У1 |
Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных |
|
6 |
Проводятся ли инвентаризации незавершённого производства? |
Проводятся только в конце года |
У1 |
Слабый контроль. Необходимо проверить документацию по движению полуфабрикатов |
|
Система учёта | ||||
Продолжение табл. 3
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
7 |
Правильно ли классифицируются затраты по элементам и по статьям калькуляции? |
Применяемая классификация затрат соответствует особенностям производства |
У3 |
Удовлетворительная база для организации учёта затрат |
|
8 |
Соответствует ли выбранный метод учёта затрат особенностям производства и как соблюдается на практике? |
В учётной политике определён позаказный метод учёта затрат, на практике используется то же метод |
У3 |
Контроль удовлетворительный |
|
9 |
Обеспечивает ли применяемая методика учёта нормируемых расходов их правильное налогообложение? |
Нормируемые расходы отражаются на счетах общей суммой |
У2 |
Велика вероятность ошибок при налогообложении |
|
10 |
Организован ли учёт потерь от брака? |
Да |
У3 |
Контроль удовлетворительный |
|
11 |
Установлены и как соблюдаются методы списания общехозяйственных и общепроизводственных расходов? |
Способы выбраны и соблюдаются |
У3 |
Вероятность ошибок при распределении расходов не велика |
|
12 |
Разработана ли схема сводного учёта затрат на производство? |
Определён только рабочий план счетов, схем сводного учёта нет |
У2 |
Возможны ошибки в корреспонденции счетов и определении себестоимости |
|
13 |
Проверяются ли данные по сегментам затрат и данные сводного учёта? |
Не проверяются |
У2 |
Необходимо провести выборочную проверку |
|
14 |
Отвечает ли учёт затрат принципу временной определённости фактов? |
Данный принцип в учёте затрат соблюдается |
У3 |
Вероятность ошибок не велика |
|
15 |
С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учёта затрат на производство? |
Ежеквартально |
У2 |
Велика вероятность искажений помесячных данных |
Для оценки системы внутреннего контроля ЗАО НПК «ТЕКО» был использован опрос работников предприятия.
Система внутреннего контроля оценивается по бальной системе. За каждый ответ ставятся баллы: 4 балла соответствует высокому уровню, 3 балла – уровень ниже среднего, 2 балла – средний уровень, 1 балл – низкий уровень.
На основе этого сделаны следующие выводы, что система внутреннего контроля предприятия не соответствует его размеру, действует неэффективно. Надежность системы внутреннего контроля в части учета затрат оценивается как низкая, т.е. целесообразно проверять все документы, не принимая во внимание наличие средств контроля.
Следующий этап планирования - оценка аудиторского риска и уровня существенности. Порядок определения уровня существенности статей баланса регулируется внутрифирменным стандартом аудиторской фирмы.
Расчет уровня существенности для ЗАО НПК «ТЕКО» представлен в табл. 3.
Таблица 3
Порядок определения уровня существенности для ЗАО НПК «ТЕКО»
|
Наименование базового показателя |
Значение базового показателя бухгалтерской отчетности |
Уровень существенности показателя в % |
Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб. |
|
Прибыль от продаж |
12968 |
5 |
648 |
|
Выручка от реализации |
415552 |
2 |
8311 |
|
Валюта баланса |
191579 |
2 |
3832 |
|
Собственный капитал (итог раздела IVбаланса) |
59587 |
10 |
5959 |
|
Общие затраты предприятия |
402584 |
2 |
8052 |
По данным табл. 3 составим следующий расчет.
1. Расчет среднеарифметического значения уровня существенности:
(648 + 8311 + 3832 + 5959 + 8052) / 5 = 5360 тыс. руб.
2. Расчет отклонения наименьшего уровня существенности от среднего:
(5360 - 648) / 5360 х 100% = 87,92%.
3. Расчет отклонения наибольшего уровня существенности от среднего:
(8311 - 5360) / 5360 х 100% = 55,06%.
4. Поскольку значения 648 тыс.руб. и 8311 тыс.руб. отличаются от среднего значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое составит:
(3832 + 5959 + 8052) / 3 = 5947,67 тыс. руб.
Для удобства дальнейшей работы среднее значение можно округлить, но так, чтобы после округления оно изменилось не более чем на 20%, например, до 6020 тыс.руб.
((6020 – 5947,67) / 5947,67) х 100% = 1,22%.
Таким образом, величина 6020,0 тыс.руб. является единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.
Аудиторский риск является важным и существенным аспектом аудита.
Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на снижение этого риска до приемлемого уровня.
Аудиторский риск (АР) - риск того, что аудитор может выразить ненадлежащее мнение при наличии в финансовой отчетности существенных искажений. Он включает:
- Неотъемлемый риск (HP) - подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.
- Риск средств контроля (РСК) - это риск того, что искажение, которое может быть допущено в отношении сальдо счетов или классов операций не может быть своевременно устранено или обнаружено и исправлено с помощью действующей на предприятии системы бухучета и внутреннего контроля.
- Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение сальдо счетов или классов операций, которое может быть существенным по отдельности и в совокупности независимо от объема проверки.
Следовательно, АР = 0,85 (НР) х 0,45 (РСК) х 0,09 (РН) = 0,034 или 3,4% (цифры условные).
Следующий этап планирования предусматривает разработку общего плана проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости, который учитывает направления аудита данного участка (табл. 4).
Таблица 4
Общий план аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости ЗАО НПК «ТЕКО»
|
Проверяемая организация |
ЗАО НПК «ТЕКО» | |||
|
Период аудита |
01.01.2011 – 31.03.2011 гг. | |||
|
Руководитель аудиторской группы |
Васильева О.В. | |||
|
Состав аудиторской группы |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |||
|
Уровень существенности |
6020,0 руб. | |||
|
Аудиторский риск |
3,4% | |||
|
№ п/п |
Планируемы виды работ |
Период проведения |
Исполнители | |
|
1 |
Аудит правильности включения расходов в состав производственных затрат |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |
|
2 |
Аудит правильности исчисления себестоимости продукции |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |
|
3 |
Аудит состояния учёта, оценки и сохранности остатков незавершённого производства |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |
|
4 |
Аудит сводного учёта затрат на производство |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |
Аудитор Быкова У.М.
Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете: Васильева О.В.
Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая представляет собой перечень аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.
Программа проведения аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО НПК «ТЕКО» представлена в табл. 5.
Таблица 5
Программа проведения аудита учёта затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО НПК «ТЕКО»
|
Проверяемая организация |
ЗАО НПК «ТЕКО» | |||
|
Период аудита |
01.01.2011 - 31.03.2011 гг. | |||
|
Руководитель аудиторской группы |
Васильева О.В. | |||
|
Состав аудиторской группы |
Васильева О.В., Быкова У.М. | |||
|
Уровень существенности |
6020,0 руб. | |||
|
Аудиторский риск |
3,4% | |||
|
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители | |
|
1 |
2 |
3 |
4 | |
Продолжение табл. 5
|
№ п/п |
Наименование аудиторских процедур |
Период проведения |
Исполнители |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1. Аудит правильности включения расходов в состав производственных затрат | |||
|
1.1 |
Проверка состава себестоимости продукции по калькуляционным статьям |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.2 |
Проверка постатейного отражения затрат в плане, учёте и отчётности |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.3 |
Проверка уровня затрат по видам расходуемых материалов и оплаты труда на основе поиздельных отчётных калькуляций |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.4 |
Проверка состава комплексных затрат на основе смет |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.5 |
Проверка правильности отражения в учёте потерь от брака |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.6 |
Проверка правильности отражения в учёте сумм, уплаченных за перерасход энергии |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.7 |
Проверка состояния аналитического учёта по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.8 |
Проверка соответствия фактических затрат на оплату труда утверждённому нормативу фонда заработной платы |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.9 |
Проверка полноты отнесения на издержки производства материальных, трудовых и денежных затрат |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
1.10 |
Проверка правильности распределения цеховых и общезаводских расходов |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
2. Аудит правильности исчисления себестоимости продукции | |||
|
2.1 |
Проверка правильности исчисления себестоимости и списания калькуляционных разниц |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
2.2 |
Проверка правильности учёта расходов, учтённых на счёте «Расходы будущих периодов» |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
2.3 |
Проверка выполнения плановых заданий по снижению себестоимости продукции |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
2.4 |
Оценка выполнения плана по себестоимости товарной продукции |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
3. Аудит состояния учёта, оценки и сохранности остатков незавершённого производства | |||
|
3.1 |
Проверка достоверности данных оперативного количественного учёта об остатках незаконченных изготовлением изделий |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
3.2 |
Проверка правильности распределения затрат между готовой продукцией и остатками незавершённого производства |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
Окончание табл. 5
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
3.3 |
Проведение частичной инвентаризации незавершённого производства |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
4. Аудит сводного учёта затрат на производство | |||
|
4.1 |
Проверка данных аналитического и синтетического учёта по синтетическим счётам, субсчетам, направлениям затрат |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
4.2 |
Сверка данных бухгалтерских регистров и отчётности |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
|
4.3 |
Сверка оформления результатов инвентаризации |
с 01.01.2013 г. по 30.06.2013 г. |
Васильева О.В., Быкова У.М. |
Аудитор Быкова У.М.
Отчетный документ принят и использован в аудиторском отчете: Николаев Н.Н
После составления рабочей программы аудитор приступает к детальной проверке учета расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЗАО НПК «ТЕКО».
Таким образом, составленная программа аудиторской проверки содержит перечень аудиторских процедур, которые были проведены для выявления ошибок и предложения рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, а также методов, с помощью которых осуществлялась проверка и источники информации, проверенные в ходе выполнения аудиторских процедур.