Глава 1. Теоретические основы аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

1.1. Цель, задачи, источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Объекты аудита - затраты, включаемые в себестоимость продукции:

- затраты в незавершенном производстве, которые учитываются в аналитическом учете на счетах 20, 21, 23, 29, 44, 90/2 и отражаются в бухгалтерском балансе по строке «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)»;

- себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, учитываемая на счетах 90, 20, 21, 23, 26, 29, 40, 41, 42, 43, 44, 45 и отражающаяся в отчете о прибылях и убытках по строке Себестоимость проданных товаров, работ, услуг;

- материальные затраты, учитываемые на счетах аналитического учета 20, 21, 23, 26, 29 и отражающиеся в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по строке «Материальные затраты»;

- затраты на оплату труда, которые отражаются на счетах 20, 21, 23, 26, 29 и в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по строке «Затраты на оплату труда»;

- отчисления на социальные нужды, учитываемые на счетах 20, 21, 26, 26, 29 и отражающиеся в форме №5 по соответствующей строке;

- амортизация основных средств, которая отражается на счетах 20, 21, 23, 26, 29 и в приложении к бухгалтерскому балансу (форме №5) по соответствующей строке;

- прочие затраты, учтенные на счетах 20, 21, 26, 26, 29 и отраженные в форме №5 по соответствующей строке;

- итого по элементам затрат. Аналитический учет на счетах 20, 21, 26, 26, 29. Отражаются в отчетности по соответствующей строке формы №5.

Цель аудиторской проверки затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.

Задачи аудита в области учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции - получение аудиторских доказательств в области:

- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;

- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;

- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.

Источники получения информации для аудиторских доказательств:

1. Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг) (требование - накладная (форма М-11), лимитно-заборные карты (форма М-8), расчетно-платежные ведомости, путевые листы легкового автомобиля и т.д.);

2. Документы, которые служат основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство (справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг), расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды);

3. В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму счетоводства, учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг): журнал-ордер №1; журнал-ордер №2; журнал-ордер №2/1; журнал-ордер №3; журнал-ордер №6; журнал-ордер №7; журнал-ордер №8; ведомость №9 «Учет расчетов с жильцами квартир и общежитий»; журнал-ордер №9; журналы-ордера №10, 10/1 или10а; ведомость №12 «Учет затрат цехов»; ведомость №13 «Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств»; ведомость №15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и внепроизводственных расходов»; журнал-ордер №11; ведомость №16 «Учет реализации продукции, работ, услуг»; ведомость учета затрат по капитальным вложениям; журнал-ордер №14.

Нормативная база, используемая аудитором при проверке учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

- Налоговый кодекс РФ глава 25 «Налог на прибыль организации»;

- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;

- Отраслевые документы - типовые методические рекомендации, инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), принятые министерствами и ведомствами Российской Федерации;

- внутренние документы, разрабатываемые организациями самостоятельно и действующие внутри них: схемы организационной структуры, положения об отделах и должностные инструкции, учетная политика организации, рабочий план счетов, приказы руководства и др.

Методика аудиторской проверки разрабатывается в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет.