3. Права и обязанности предпринимателей-налогоплательщиков

Каждый предприниматель, занимающийся хозяйственной деятельностью, является и субъектом финансовых отношений как налогоплательщик. Будучи налогоплательщиками, предприниматели должны правильно использовать свои права и обязанности.

Права налогоплательщиков. К ним относятся право: а) пользоваться льготами по уплате налогов, предусмотренными налоговым законодательством; б) представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам; в) знакомиться с актами проверок налоговых органов; г) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов и по актам проверок; д) обжаловать решения налоговых органов и действия их должностных лиц в судебном или административном порядке.

Налогоплательщик должен четко исполнять возложенные на него налоговым законодательством обязанности. Прежде всего, чтобы не возникало недоразумений и конфликтных ситуаций, каждый субъект хозяйственной деятельности должен зарегистрироваться в государственной налоговой инспекции по месту нахождения предприятия.

Главными обязанностями налогоплательщика являются ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и своевременная и полная уплата налогов.

Все бухгалтерские документы предприятия обязаны храниться не менее 5 лет и представляться налоговым органам в необходимых случаях. В случае выявления проверками налоговых органов суммы сокрытого или заниженного дохода предприятия обязаны вносить исправления в бухгалтерскую отчетность.

В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, проведенной налоговыми органами, налогоплательщик обязан представить письменные пояснения мотивов отказа от подписания акта; он также обязан выполнять требования налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах.

При ликвидации (реорганизации) юридического лица по решению собственника (органа им уполномоченного) либо по решению суда налогоплательщик обязан сообщить своей государственной налоговой инспекции в десятидневный срок о принятом решении по ликвидации или реорганизации.

Обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

Обязанность юридического лица по уплате налога прекращается уплатой им налога либо его отменой. В случае ликвидации юридического лица в судебном порядке или по решению собственника обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Ответственность за достоверность предъявленных инкассовых поручений (распоряжений) несут налоговые органы.

Следует заметить, однако, что такой способ взыскания налогов в бюджет в условиях всеобщей неплатежеспособности предприятий практического применения не нашел.

Предпринимателям - налогоплательщикам следует иметь в виду, что бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки. Заметим, что гражданским законодательством установлен максимальный срок исковой давности в три года. Отношения по налогам относятся не к гражданско-правовым, но, тем не менее, вряд ли оправданно устанавливать по налоговым обязательствам шестилетний срок исковой давности. Выполнение налоговых обязательств предпринимателями-налогоплательщиками - важнейшее требование государственной дисциплины. Налоговое законодательство предусматривает меры, обеспечивающие соблюдение порядка уплаты налогов других обязательных платежей. Такие меры представлены финансовой, административной, уголовной и дисциплинарной ответственностью.

За нарушения налогового законодательства налогоплательщик несет ответственность в виде: а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы; б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением действующего порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, - размере 10% доначисленных сумм налога; за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, - в размере 10% причитающихся уплате по очередному сроку сумм налога; в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная со срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если законом не предусмотрены иные размеры пени. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности; г) других санкций, предусмотренных законодательными актами.

В судебно-арбитражной практике по применению ответственности за нарушения налогового законодательства выявилась серьезная проблема: правильно квалифицировать правонарушения. Наиболее ощутимые санкции предусмотрены за сокрытие, занижение прибыли и за ведение учета с нарушением установленного порядка. По некоторым оценкам в 90% случаев неправильно дается оценка действиям, приводящим к недоплате НДС.

Закон предусматривает в качестве основания для наложения взысканий сокрытие или не учет объекта налогообложения. Объектом налогообложения является юридический факт, порождающий обязанность заплатить налог. Основной объект НДС - совершенные сделки, приводящие к изменению собственника предмета сделки. Именно сокрытие факта совершения такой сделки можно квалифицировать как сокрытие объекта налогообложения. Неправильное же определение размера сделки искажает налоговую базу, что, по нашему мнению, следует квалифицировать как ведение учета объекта налогообложения с грубым нарушением установленного порядка, повлекшим за собой укрытие или занижение суммы налога.

Совершенно очевидно, что должна быть строгая дисциплина в уплате налогов, без которых невозможно решение социальных, оборонных и многих других вопросов в стране. Но при этом следует исходить все-таки из того, что первична экономика, производство, а налоги и другие обязательные платежи должны стимулировать производство, а не угнетать их. С учетом этих обстоятельств должна строиться налоговая и штрафная политика.

Решения налоговых органов и их должностных лиц о применении финансовой ответственности могут быть обжалованы в судебном или административном порядке.

В Арбитражном процессуальном кодексе РФ предусмотрено, что арбитражному суду подведомственны споры, возникающие в сфере управления, в частности: о признании недействительными (полностью или частично) актов государственных и иных органов (адресованных конкретным лицам или группе лиц); о взыскании с организаций и граждан-предпринимателей штрафов и других денежных средств государственными и иными органами, в том числе органами, осуществляющими антимонопольную политику, банками, инспекциями, иными контролирующими органами, если законодательством не предусмотрено списание ими денежных средств в бесспорном порядке; о возврате из бюджета денежных средств, списанных в виде экономических (финансовых) санкций, по другим основаниям государственными налоговыми инспекциями и иными контролирующими органами в бесспорном порядке с нарушением требований законодательства.

Решение, принятое руководителем государственной налоговой инспекции или его заместителем, предприятие вправе обжаловать. Если решение руководства госналоговой инспекции по акту проверки отсутствует, спор арбитражному суду неподведомственен.

На практике имеют место обращения предприятий и организаций в арбитражный суд с исками к налоговым органам как о признании недействительными актов (решений) этих органов о бесспорном взыскании денежных средств, в том числе и о признании платежного требования не подлежащим исполнению, так и о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми инспекциями в бесспорном порядке.

От правильного выбора предмета спора зависит размер государственной пошлины; это также сказывается на сроках рассмотрения дела и восстановления нарушенных законных прав налогоплательщика.