2. Косвенный метод. Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

• показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

• устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Важным фактором при выборе метода составления отчета движении денежных средств является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Таким образом, основным источником информации анализа движения денежных средств является отчет о движении денежных средств.

При анализе движения денежных средств, применяют следующие методы анализа:

• горизонтальный анализ — это сравнение каждой позиции отчетности с данными предшествующего периода.

• вертикальный анализ — это определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом.

• трендовый анализ — это анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математической обработки рядов динамики.

Наглядно использование различных методов анализа будет рассмотрено в следующем пункте дипломной работы.

3.2. Анализ движения денежных средств по видам деятельности ооо «Мастер-Сервис»

Анализ денежных потоков коммерческой организации, позволяя исследовать финансовую динамику, является одной из важнейших составляющих анализа ее финансового состояния и основан в значительной степени на данных бухгалтерской формы отчетности «Отчет о движении денежных средств».

Анализ денежных потоков по данным «Оотчета о движении денежных средств» ведется прямым методом согласно принципу дедукции и включает в себя анализ (вертикальный, горизонтальный, факторный) результативного чистого денежного потока (чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов), а также чистых денежных потоков (чистых денежных средств) от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Горизонтальный анализ движения денежных потоков от текущих операций за 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1

Горизонтальный анализ денежных потоков от текущих операций за 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис»

Наименование показателя	01.01. 2012	01.01. 2011	01.01. 2010	Абсол. отлон. 2012 к 2011	Абсол. отлон. 2012 к 2010
Поступления – всего, в том числе:	31 285	31 219	28 179	+66	+3 106
от продажи продукции, товаров, работ и услуг	26 523	25 618	21 570	+905	+4 953
арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей	4 699	5 170	6 090	(471)	(1 391)
прочие поступления	63	431	519	(368)	(456)
Платежи – всего, в том числе:	30 546	29 111	22 821	+1 435	+7 725
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	16 999	16 788	13 125	+211	+3 784
в связи с оплатой труда работников	8 020	7 317	6 849	+703	+1 171
взносы в государственные внебюджетные фонды	2 353	1 621	826	+732	+1 527
иные налоги и сборы	2 497	2 602	1 609	+105	+888
прочие платежи	677	782	412	(105)	(256)
Сальдо денежных потоков от текущих операций	739	2108	5358	(1369)	(4619)

За анализируемый период произошли изменения показателей денежных средств от текущих операций.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2011 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило 66 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг составили 905 тыс. рублей; поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей составили -471 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года); поступления прочих платежей составили -368 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма поступлений увеличилась. Это хорошая ситуация для предприятия.

В разделе «Платежи» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило 1 435 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги составили 211 тыс. рублей; платежи в связи с оплатой труда работников составили 703 тыс. рублей; платежи взносов в государственные внебюджетные фонды составили 732 тыс. рублей; платежи иных налогов и сборов составили 105 тыс. рублей; прочие платежи составили -105 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма платежей увеличилась. Такая ситуация указывает на то, что предприятие растет и расширяется.

Таким образом можно сделать вывод о том, что чистые денежные потоки от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2011 г. снизились на 1 369 тыс. руб.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2010 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г. составило 3 106 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период поступления от продажи продукции, товаров, работ и услуг составили 4 953 тыс. рублей; поступления от арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей составили -1 391 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года); поступления прочих платежей составили -456 тыс. рублей (то есть в отчетном году они были ниже, чем за аналогичный период прошлого года). Таким образом в отчетном году по сравнению с предыдущим наблюдается положительная динамика: за счет уменьшения одних показателей и увеличения других, общая сумма поступлений увеличилась.

В разделе «Платежи» абсолютное отклонение 2012 г. к 2010 г. составило 7 725 тыс. рублей. Это обусловлено тем, что за анализируемый период платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги составили 3 784 тыс. рублей; платежи в связи с оплатой труда работников составили 1 171 тыс. рублей; платежи взносов в государственные внебюджетные фонды составили 1 527 тыс. рублей; платежи иных налогов и сборов составили 888 тыс. рублей; прочие платежи составили 256 тыс. рублей. Таким образом в отчетном году по сравнению с базисным наблюдается положительная динамика.

Таким образом можно сделать вывод о том, что сальдо денежных потоков от текущей деятельности в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизилось на  4 619 тыс. руб.

Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных операций 2010-2012 гг. ООО «Мастер-Сервис» представлен в таблице 3.2.

За анализируемый период произошли изменения показателей денежных средств от инвестиционных операций.

На 01.01.2012 г. относительно 01.01.2011 г. наблюдалась следующая динамика:

В разделе «Поступления» абсолютное отклонение 2012 г. к 2011 г. составило -1 369 тыс. рублей. Это было обусловлено тем, что произошло снижение поступлений от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) на 1 369 тыс. рублей. Таким образом можно сделать вывод о том, что в 2012 г. по сравнению с 2011 г. ООО «Мастер-Сервис» не совершало крупных продаж внеоборотных активов.

Таблица 3.2

Горизонтальный анализ денежных потоков от инвестиционных операций