учпос упр учет Кукукина

когда их величина устанавливается руководителем подразделения и их уровень в значительной степени поддается влиянию менеджера. Нерегулируемые, подобные амортизации в подразделении по сбыту, не подлежат воздействию руководителя, так как он не обладает полномочиями по закупке оборудования.

Общую классификацию затрат можно представить в следующем виде: 1. По роли в системе управления:

-производственные (прямые материалы, прямой труд, общепроизводственные расходы);

-непроизводственные (коммерческие, управленческие).

2.По степени прослеживаемости или способу включения в себестоимость: - прямые; - косвенные (непрямые).

3.По времени дебетования поступлений от реализации:

-продуктовые (списываемые на единицу продукции);

-периодические (списываемые за период на весь объем продаж). 4. По отношению к динамике объема продаж (производства):

-переменные;

-постоянные;

-смешанные.

5.По степени усреднения: - полные затраты;

- средняя (удельная) себестоимость.

6.По планированию и учету себестоимости:

-экономические элементы затрат (по экономической роли в производстве) – основные и накладные;

-статьи калькуляции.

7.По принципам калькулирования затрат на единицу продукции, работ или услуг:

-себестоимость с полным распределением затрат (полная себестоимость);

-себестоимость с частичным распределением затрат (ограниченная себестоимость).

8. По значимости для планирования, контроля и принятия решений:

-регулируемые и нерегулируемые;

-контролируемые и неконтролируемые;

-нормативные (плановые) и фактические;

-добавочные (приростные, инкрементальные) и снижающиеся (декрементальные), т.е. изменяющиеся по альтернативам;

-затраты прошлого периода (иррелевантные), т.е. неуместные для принятия решения в будущем;

-затраты будущего периода (значимые, релевантные);

-вмененные издержки (издержки упущенных возможностей, альтернативные).

Впринятии управленческих решений часто сравниваются альтернативы. Каждая из них ассоциируется с соответствующими затратами. Стоимость, при-

11

сутствующая при одной альтернативе, но отсутствующая полностью или частично при другой альтернативе, называется дифференциальной (различающейся). Она, как отмечено выше, может быть добавочной (инкрементальной) или снижающейся (декрементальной) от одной альтернативе к другой.

Кроме учета «по видам затрат» различают «учет по носителям затрат», учет «по местам возникновения затрат». В то время, как учет по видам затрат показывает сумму возникших затрат, учет по носителям отражает привязку затрат к единице продукта, работы или услуги, а учет по местам дает информацию о том, где возникли затраты. Распределение по местам возникновения затрат осуществляется после регистрации видов затрат и выполняет две функции:

1)обеспечивает подробное отнесение общих затрат к их носителям (отнесение затрат по причинам, их вызывающим);

2)позволяет анализировать отклонения от плана и контролировать рентабельность (затраты) «по центрам ответственности».

Определение мест возникновения затрат проводится по отделениям или по функциям, сферам ответственности, расположению в пространстве, рабочим местам. Идея учета ответственности обусловлена тем, что основную ответственность за принятие решений по затратам, выручке (доходу) и прибыли, операционным активам несут отдельные руководители. Для того, чтобы бюджет был управляем, полномочия и ответственность каждого руководителя должны быть четко очерчены в рамках его подразделения и исходя из целей, стоящих перед организацией. При этом руководитель не должен считать, что центр его ответственности более важен, чем деятельность организации в целом. В этом направлении важная роль отведена бухгалтеру-аналитику, усердно собирающему затраты по центрам ответственности, составляющему отчеты и сводки по запросам высшего руководства. Бухгалтер-аналитик должен вступать координатором снижения затрат, определяя пути организации и стимулирования этой работы.

Поведение затрат – это движение затрат в ответ на изменение объема продаж или иного уровня деятельности.

Уровень деятельности – это база, по отношению к которой рассматривается поведение затрат (количество натуральных или условных единиц, чистая выручка, машино – часы, часы прямого труда и т. п.).

Различают два противоположных типа поведения, которые приводят к понятиям переменных и постоянных затрат. Переменные – это такие затраты, общая сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению объема продаж или деятельности. Постоянные – это затраты, общая сумма которых не меняется в релевантном диапазоне продаж (деятельности) и рассматриваемом бюджетном периоде времени.

Релевантный диапазон продаж – уровень деловой активности (объем производства, объем продаж и др.), в пределах которого соблюдается поведение затрат.

12

Следует помнить о том, что поведение затрат рассматривается по отношению к их общей сумме. Затраты на единицу продукции ведут себя иным образом (табл. 1).

Анализ поведения затрат обычно проводится с помощью следующих мето-

дов:

1.Метод высокой и низкой точек.

2.Метод построения графика разброса точек (метод дисперсии).

3.Метод наименьших квадратов.

Метод высокой и низкой точек

Метод высокой и низкой точек наиболее прост и применяется при наличии двух экстремальных величин по затратам и уровню деятельности. Рассмотрим применение этого метода на конкретных примерах.

В первом случае уровнем деятельности является чистая выручка. Таблица 2

Пример 1. Исходные данные за квартал

Формула затрат в релевантном диапазоне продаж от 80 000 до 150 000 руб. за квартал:

Затраты за квартал = 30 000 руб. за квартал + 0,6 Чистая выручка за квартал.

13

Во втором случае уровнем деятельности является прямой труд в часах. Таблица 3

Пример 2. Исходные данные за месяц

Формула затрат в релевантном диапазоне от 5 000 до 8 000 час прямого труда за месяц:

Затраты = 200 тыс. руб. за месяц + 0,1 Объем в часах прямого труда за месяц.

Метод построения графика разброса точек или метод дисперсии

При применении этого метода необходимо учитывать следующее:

1.Затраты всегда изображаются на вертикальной оси Y. Это зависимая переменная, так как затраты в течение определенного периода времени будут зависеть от уровня деятельности.

2.Уровень деятельности всегда изображается на горизонтальной оси Х. Это независимая переменная, так как она управляет величиной затрат в течение рассматриваемого периода времени.

3.Релевантный диапазон выделяется на графике цветом. Формула затрат не работает за пределами релевантного диапазона.

Рассмотрим построение графика и формулы затрат с использованием данных предыдущего примера.

Строим линию регрессии, чтобы справа и слева оставалось примерно одинаковое количество точек и хотя бы одна точка попала на эту линию.

Пересечение линии регрессии с осью затрат сразу даст величину постоянных затрат.

Пересечение с линией Y: постоянные затраты = 200 тыс. руб. Переменные затраты для точке А: 700 – 200 = 500 тыс. руб. Уровень деятельности в точке А: 5 000 час.

14

Ставка переменных затрат = 500 / 5 000 = 0,1 тыс. руб./ час или 10 %. Затраты за месяц = 200 тыс. руб. за месяц + 0,1 Объем прямого труда,

час за месяц. Графически метод дисперсии выглядит следующим образом:

Метод наименьших квадратов

Общие затраты выражены уравнением прямой линии вида Y = a + bХ , где Y – зависимая переменная;

а – постоянный элемент затрат; b – ставка переменных затрат; Х – независимая переменная.

Необходимо решить уравнения регрессии следующего вида:

ХY = а Х + b Х2 ,

Y = na + b Х , где n – число наблюдений.

Рассмотрим применение метода наименьших квадратов. Разделим расходы на электроэнергию в зависимости от числа часов машинного времени.

15

ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПРОДУКТОВЫЕ)

НЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАТРАТЫ (ПЕРИОДИЧЕСКИЕ)

КОММЕРЧЕСКИЕ (МАРКЕТИНГОВЫЕ) УПРАВЛЕНЧЕСКИЕ РАСХОДЫ

Рис. 6. Классификация затрат по функциям

17

1. СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

На стадии калькулирования продукта руководитель в первую очередь интересуется себестоимостью производства единицы этого продукта. Необходимость получения этой важной информации обусловлена разными резонами.

Во-первых, без вычисления производственной себестоимости единицы продукции нельзя оценить стоимость запасов в балансе и определить период получения операционной прибыли (прибыли от продаж). Если производственная себестоимость единицы вычислена некорректно, то величина активов и сумма операционной прибыли будут также некорректными, а следом за ними – отчет о прибылях фирмы и отдельных сегментов (подразделений, продуктовых линий) будет содержать искаженную информацию.

Во-вторых, производственная себестоимость единицы является помощником руководителя при планировании и контроле деятельности. Бюджеты разного уровня операционной деятельности могут быть преобразованы в отчеты производства. Польза от этих отчетов и бюджетов в большей степени зависит от информативности и объективности вычисленной себестоимости единицы продукта.

В-третьих, производственная себестоимость единицы продукта помогает руководителю в ситуациях с принятием решений локального характера: ценовая политика в отношениях с оптовиками; добавление или снятие производственной линии; покупка комплектующих деталей у стороннего поставщика или их изготовление собственными силами; сдача устаревших полуфабрикатов в лом или их доработка с последующей продажей и другие.

Особенности калькулирования производственной себестоимости единицы продукта проявляются в двух системах калькулирования: по заказам и по процессам. В основе обеих систем калькулирования лежит известная формула:

В позаказном калькулировании затраты собираются по каждому заказу (клиенту, покупателю) – себестоимость производства единицы характеризует отдельно взятый заказ. Подобная система калькулирования является более целостной в отличие от системы калькулирования по процессам. Заметим, что знаменатель формулы при попроцессном калькулировании будет иметь более значимые величины, чем в случае с калькулированием по заказам.

18

1.1. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ ПО ЗАКАЗАМ

Если на предприятии производится большое количество разнообразной продукции или оно вовлечено в различные виды деятельности, то в таких случаях применяется позаказная калькуляция себестоимости продукции, работ или услуг. Метод позаказного калькулирования (Job – Order Costing) используется на предприятиях технического обслуживания и других видов сервиса, в сборочных производствах, в типографиях, в консалтинговых фирмах. Заказы отличаются один от другого, ориентируются на вид продукции, набор работ, клиента.

Движение затрат при позаказном калькулировании себестоимости проходит две стадии:

1.Начисление понесенных затрат.

2.Отнесение начисленных затрат на заказ.

При этом движение затрат идет параллельно с физическим движением материалов и труда по мере их превращения в готовый продукт.

Напомним, что затраты производства включают три основных элемента: прямые материалы, прямой труд и общепроизводственные расходы. Для учета по этим элементам нужны типовые формы, разрабатываемые в условиях конкретного предприятия. Например, форма регистрации материалов и прямого труда может выглядеть следующим образом (табл.6,7):

Табл. 6

Форма регистрации прямых материалов

Контролер

19

При определении общепроизводственных расходов (ОПР) необходимо предварительно вычислить ставку этих расходов на основе выбранной базы деятельности (машино-часы, станко-часы, часы прямого труда и др.):

Смета общепроизводственных расходов

Сметное количество единиц на основе выбранной базы

Например,

32000

= 8 руб. за час прямого труда

4000 часов прямого труда Заключительная (полная) ведомость стоимости заказа может иметь сле-

20