Тема 4. Издержки обращения
4.1. Содержание темы
Понятие издержки обращения. Структура издержек обращения.
Постоянные и переменные затраты в торговой деятельности.
Анализ издержек обращения торгового предприятия
Издержки обращения торгового предприятия могут быть выражены как абсолютной суммой, так и относительным показателем - уровнем издержек обращения, выраженным в процентах к розничному товарообороту. Абсолютный показатель характеризует общую сумму расходов предприятия за определенный период. Однако этот показатель не дает представления о результате, полученном на каждый рубль затрат, т.е. не дает представления об эффективности произведенных расходов.
Для характеристики результативности затрат и их эффективности применяются такие относительные показатели, как уровень издержек обращения, отдача издержек и рентабельность издержек обращения (Таблица 4). Уровень издержек обращения характеризует издержкоемкость осуществления торговой деятельности. Он может быть рассчитан как на весь объем товарооборота предприятия, так и по отдельным товарным группам.
Таблица 4- Показатели эффективности произведенных затрат
Наименование показателя |
Формула расчета |
Экономический смысл показателя |
Уровень издержек обращения |
|
Сумма затрат, приходящаяся на 100 р. розничного товарооборота |
Отдача издержек |
|
Объем товарооборота, полученного на 100 р. произведенных затрат |
Рентабельность издержек |
|
Сумма прибыли, полученной на 100 р. произведенных затрат |
Анализ издержек обращения необходимо проводить как по абсолютным, так и по относительным показателям.
Анализ осуществляется для решения следующих задач: изучение объема, структуры и динамики затрат; оценка эффективности затрат; исследование факторов, влияющих на издержки обращения; выявление резервов экономии затрат.
Анализ начинают с определения абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения:
,
где
—
сумма абсолютной
экономии (перерасхода) издержек
обращения, р.,
— фактическая
сумма издержек обращения отчетного
года, р.,
— плановая сумма
издержек обращения отчетного года, или
фактическая сумма базисного года.
Расчет абсолютной суммы экономии (перерасхода) издержек обращения должен быть дополнен расчетом относительной экономии (перерасхода). Для определения относительного отклонения следует скорректировать базисное значение издержек обращения на фактический объем розничного товарооборота отчетного года. При этом следует учитывать условное деление издержек обращения на переменные и постоянные.
,
где
— базисная сумма
издержек обращения, скорректированная
на фактический товарооборот отчетного
года, р.,
— условно-постоянные
издержки обращения базисного года, р.,
—
уровень
условно-переменных издержек обращения
базисного года, %,
—
фактический объем
розничного товарооборота отчетного
года.
Сумма относительной экономии (перерасхода) издержек обращения представляет собой разницу между фактическими издержками отчетного года и базисными скорректированными издержками.
При проведении анализа издержек обращения определяют размер и темп изменения их уровня:
,
где
—
размер изменения
уровня издержек обращения, %,
,
—
соответственно отчетный и базисный
уровни издержек обращения, %
где
—
темп изменения уровня издержек обращения,
%.
Темп изменения уровня издержек обращения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень издержек обращения в отчетном периоде по отношению к базисному периоду, принятому за 100%.
Для определения влияния на абсолютную сумму издержек обращения изменения объема, состава и структуры товарооборота, изменения тарифов и ставок за услуги сторонних организаций и изменения прочих фактов необходимо определить и сопоставить следующие абсолютные суммы издержек обращения:
— фактическая сумма издержек обращения отчетного года, р.;
— плановая сумма издержек обращения отчетного года, или фактическая сумма базисного года;
—
плановая (базисная)
сумма издержек обращения, скорректированная
на фактический товарооборот отчетного
года, р.;
—
фактическая сумма
издержек обращения отчетного года,
скорректированная на изменение тарифов
и ставок на услуги сторонних организаций.
При этом , можно определить по формуле:
где
—
фактические издержки обращения отчетного
года, независимые от изменения тарифов
и ставок;
—
фактические
издержки обращения отчетного года,
зависимые от изменения тарифов и ставок;
—
индексы изменения
тарифов и ставок;
—
количество статей
издержек обращения, соответственно
независимых и зависимых от изменения
тарифов и ставок.
Сопоставляя отдельные показатели, можно определить:
- влияние на
издержки обращения изменения розничного
товарооборота
;
- влияние на
издержки обращения изменения тарифов,
например. на транспортные, коммунальные
услуги, услуги связи, ставок арендной
платы и т.п.
- влияние на
издержки обращения прочих факторов
.
Анализ издержек обращения предприятия можно провести по данным Таблица 5
Таблица 5 – Пример анализа издержек торгового предприятия
Показатели |
Прошлый год |
Отчетный год |
Отклонение |
1. Розничный товарооборот, тыс. р. |
2680 |
2820 |
+140 |
2. Издержки обращения всего: |
|
|
|
- в сумме, тыс. р. |
342 |
362 |
+20 |
- в % к товарообороту |
12,76 |
12,84 |
+0,08 |
В том числе |
|
|
|
2.1.Условно-переменные: |
|
|
|
- в сумме, тыс.р. |
172 |
187 |
+15 |
- в % к товарообороту |
6,42 |
6,63 |
+0,21 |
2.2. Условно-постоянные: |
|
|
|
- в сумме, тыс. р. |
170 |
175 |
+5 |
- в % к товарообороту |
6,34 |
6,21 |
-0,13 |
3. Из общей суммы издержек обращения - издержки, зависимые от изменения тарифов и ставок, тыс. р. |
82 |
110 |
+28 |
4. Индекс изменения тарифов и ставок |
1,0 |
1,3 |
+0,3 |
Для проведения анализа определим скорректированные суммы издержек обращения:
Затем приступим к проведению анализа.
Абсолютный перерасход издержек обращения составит:
При этом сумма
относительного перерасхода несколько
ниже и составляет
При увеличении суммы издержек обращения возрос и их уровень.
Р ост уровня издержек обращения измеряется в % к товарообороту:
,
темп прироста уровня издержек
.
Темп прироста
розничного товарооборота в отчетном
году по сравнению с прошлым в размере
отставал
от темпа прироста издержек обращения,
равного
.
Этим и объясняется рост не только суммы,
но и уровня издержек обращения.
Прирост абсолютной суммы издержек обращения произошел за счет:
- изменения
товарооборота
;
- изменения тарифов
;
- изменения прочих
факторов
.
Совокупное влияние
всех факторов дает абсолютное отклонение
в размере
Изменение розничных цен влияет, прежде всего, на изменение уровня издержек обращения. Изменение розничных цен на сумму затрат по некоторым статьям издержек обращения не оказывает влияния, но их уровень снижается с ростом цен. Скорректированный на индекс цен уровень издержек обращения предприятия за отчетный год можно рассчитать следующим образом:
где
—
скорректированный отчетный уровень
издержек обращения, %;
— уровень
независимых от изменения розничных
цен издержек обращения отчетного года,
%;
— сумма зависимых
от изменения цен издержек обращения
отчетного года, р.;
—
индекс цен;
— фактический объем розничного товарооборота отчетного года, р.
Ускорение оборачиваемости товаров оказывает влияние на статьи издержек обращения, связанные с формированием и хранением товарных запасов.
Изменение производительности труда влияет на объем розничного товарооборота и через него — на уровень издержек обращения.
Анализ издержек обращения должен служить основой для планирования и управления ими на торговом предприятии. Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат:
,
где
,
,
—
индексы роста прибыли, товарооборота
и издержек обращения.
Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их использования за счет увеличения отдачи товарооборота и прибыли на каждые 100 р. затрат.
Планирование издержек обращения
Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения — это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.
Максимальная
сумма издержек обращения — это издержки,
которые обеспечивают предприятию не
прибыльную, но безубыточную работу.
Переход за границу максимальной суммы
затрат приведет к убыточности
хозяйственной деятельности предприятия,
что также нежелательно. Следовательно,
плановая сумма издержек обращения
должна быть:
Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.
Работа предприятия
будет безубыточной в случае равенства
между валовым доходом и затратами:
,
где
,
—
соответственно сумма переменных и
постоянных издержек обращения;
—
сумма валового
дохода.
Это равенство справедливо и при использовании относительных величин:
где
,
—
уровень переменных и постоянных издержек
обращения в процентах к розничному
товарообороту;
—
уровень валового
дохода в процентах к розничному
товарообороту.
Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный уровень переменных издержек обращения. Он будет составлять:
Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата.
Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.
где
,
— условно-постоянные издержки обращения
соответственно в плановом и базисном
году;
— среднегодовой
темп роста условно-постоянных издержек
обращения.
Условно-переменные
издержки обращения находятся в прямой
зависимости от изменения объема
товарооборота, но изменяются они не
всегда в одинаковой пропорции. Поэтому
при их планировании необходимо учитывать
сложившееся
за предплановый период соотношение
темпов изменения издержек обращения
и товарооборота, которое может быть
охарактеризовано соответствующим
коэффициентом (
).
Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 - прогрессивно-переменные и меньше 1 — дегрессивно - переменные. Характер переменных издержек обращения выявляется в процессе проведения анализа.
Сумма переменных
издержек обращения на планируемый год
может быть рассчитана по формуле:
,
где
,
—
условно-переменные издержки обращения
соответственно в плановом и базисном
периодах, р.;
— прирост
товарооборота в планируемом периоде,
в долях ед.;
— коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста условно-переменных издержек обращения и розничного товарооборота, в долях ед.
Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат. Пример расчета плановых издержек обращения приведен в Таблица 6
Таблица 6 – Расчет издержек обращения торгового предприятия на планируемый год (тыс. р.)
Показатели |
Розничный товарооборот |
Условно-переменные издержки |
Условно-постоянные издержки |
Первый |
2500 |
164 |
165 |
Второй |
2680 |
172 |
170 |
Базисный год |
2820 |
187 |
175 |
Среднегодовой темп роста, % |
106,2 |
106,8 |
103,0 |
Плановый год |
3000 |
200 |
180 |
Плановый год, в % к базисному |
106,4 |
107,0 |
103,0 |
;
;
;
Затем производится распределение общей плановой суммы издержек обращения по отдельным статьям. При этом плановые издержки по статьям могут быть рассчитаны по сложившейся в отчетном периоде структуре затрат:
,
где
− сумма затрат
по
-ой
статье издержек обращения в планируемом
периоде, р.;
−
удельный вес
-ой
статьи издержек обращения в общей сумме
затрат отчетного года, %.
4.2. Вопросы и задания к практическим занятиям
4.2.1. Розничный товарооборот торгового предприятия в прошлом году составил 3780 тыс. р., в отчетном 3560 тыс. р. Издержки обращения составили 452 тыс. р. и 438 тыс. р. в прошлом и отчетном году соответственно. Условно - переменные затраты в % к товарообороту в прошлом году составили 5,95 %, в отчетном – 6,3 %. Условно - постоянные затраты в % к товарообороту в прошлом и отчетном годах составили 6 %. Издержки обращения зависимые от изменения тарифов и ставок составили 94 и 116 тысяч р. в прошлом и отчетном годах соответственно. Проведите анализ издержек обращения торгового предприятия.
4.2.2. Дать экономическую оценку уровня расходов на рекламу по торговой организации за отчетный год и определить плановую сумму расходов на рекламные мероприятия исходя из следующих данных:
а) Уровень расходов на рекламу в отчетном году составил 0,36 % к обороту, в предшествующем году – 0,31 % к обороту.
б) Розничный товарооборот торговой организации в сопоставимых ценах в отчетном году составил 111339 млн. р., в предшествующем году – 97417 млн. р.
в) Коммерческой службой планируется публиковать в течение трех недель в местной газете рекламное объявление, которое будет размещено на последней полосе газеты. Стоимость публикации 1см2 рекламного объявления составляет 1890 р. Периодичность подачи объявления – три раза, его общая площадь составляет 60 см2. Кроме того, через местное радиовещание планируется подготовить радиоклип на 2,5 минуты. Стоимость радиоклипа (1 минуты):
- при производстве рекламы – 17-32 тыс. р.;
- при продаже эфирного времени под рекламу – 17-21 тыс. р.
4.2.3. Рассчитать планируемый уровень и сумму расходов по торговой организации, а также размер и темп изменения расходов по сравнению с отчетным годом на основании следующей информации:
а) Данные анализа уровня расходов на реализацию по торговой организации за истекшие три года показали, что коэффициент эластичности суммы условно-переменных расходов в зависимости от объема розничного товарооборота составил 0,85.
б) Сумма расходов в отчетном году – 31350 млн. р., в том числе по условно-постоянном статьям – 23370,5 млн. р., при объеме товарооборота – 184735 млн. р.
в) В планируемом году предусматривается рост товарооборота на 9%.
4.3. Вопросы для самостоятельного изучения
4.3.1. Мероприятия по сокращению / снижению издержек обращения.
4.3.2. Влияние факторов внешней и внутренней среды торгового предприятия на уровень издержек обращения.
4.3.3. Нормируемые и ненормируемые статьи издержек обращения.