2.2. Оценка финансового состояния и системы налогообложения в интегрированном объединении ооо «Агротех-Гарант»

Финансовый анализ занимает важное место в системе управления предприятием. Для нормального функционирования в условиях рыночной экономики, необходимо знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую – заемные. Основная цель финансового анализа – оценка финансового состояния и выявление возможностей повышения устойчивого функционирования хозяйствующего субъекта с помощью рациональной финансовой политики.

В этой связи нами был проведен финансовый анализ интегрированного аграрного объединения ООО «Агротех-Гарант». Предпринимательская деятельность коммерческой фирмы ООО «Агротех-Гарант» может служить примером эффективного сотрудничества бизнес-структур с аграрными предприятиями Центрально-Черноземного региона в рамках современных интеграционных процессов.

В течение 2003-2008 гг. в состав ООО «Агротех-Гарант» вошли 10 реорганизованных и прошедших процедуры банкротства сельскохозяйственных предприятий в разных районах Воронежской и Белгородской областей.

На данный момент состав участников интегрированного аграрного объединения выглядит следующим образом (табл. 17).

Таблица 17 – Состав участников объединения

«Сельхозпроект» ООО «Агротех-Гарант»

Наименование	Дата регистрации	Место расположения	Объект реорганизации
1. ООО «Агротех-Гарант Шапошниковский»	01.07.03	Ольховатский район Воронежской области	Колхоз
2. ООО «Агротех-Гарант Пугачевский»	01.01.05	Аннинский район Воронежской области	Совхоз - СХПК
3. ООО «Агротех-Гарант Алексеевский»	01.01.05	Алексеевский район Белгородской области	Колхоз + КФК
4. ООО «Агротех-Гарант Щербаковское»	01.04.05	Алексеевский район Белгородской области	Колхоз
5. ООО «Агротех-Гарант Рубашевский»	01.05.05	Аннинский район Воронежской области	СХПК
6. ООО «Агротех-Гарант Березовский»	13.10.05	Рамонский район Воронежской области	Учхоз ВГАУ
7. ООО «Агротех-Гарант Алексеевский-2»	01.03.06	Аннинский район Воронежской области	Совхоз – СХПК
8. ООО «Агротех-Гарант Нащекино»	30.11.05	Аннинский район Воронежской области	Колхоз
9. OOO «АТГ Верхнее Тойденский»	25.02.08	Аннинский район Воронежской области	Колхоз
10. ООО «АТГ Хлебородное»	30.11.08	Аннинский район Воронежской области	Колхоз

Все вновь организованные сельскохозяйственные производства зарегистрированы в форме обществ с ограниченной ответственностью. Форма участия головной фирмы, юридических и физических лиц из реорганизованных предприятий в учредительстве в каждом случае имеет свою специфику, связанную с процедурами банкротства, порядком формирования и приобретения новыми учредителями конкурсной массы погашения долговых обязательств кредитором, характером прав по распоряжению и пользованию земельными ресурсами, механизмом распределения результатов совместной деятельности участников-учредителей.

Анализ свидетельствует, что за период организации и функционирования фирмы (2005-2008 гг.) площадь сельскохозяйственных угодий возросла более чем в полтора раза (табл. 18).

В среднем на одно хозяйство приходится около 4000 га пашни, что является вполне типичным и научно-обоснованным для условий ЦЧР. Удельный вес пашни очень высокий (свыше 84%), что свидетельствует о возможностях высокой интенсификации товарного полеводства. В четырех хозяйствах из восьми имеется животноводство молочно-мясного направления.

С увеличением площади пашни в обработке возросла и численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве с 390 человек в 2005 г. до 943 человек в 2007-2008 гг. При этом нагрузка пашни на работника составляет 41 га, что можно считать вполне приемлемым показателем при достаточном уровне механизации производства, заложенном в планируемой технологии по сравнению с 2006 г.

Следует отметить, что головная компания ООО «Агротех-Гарант», в отличие от других своих предприятий, занимается продвижением современных интенсивных технологий возделывания сельскохозяйственных культур в регионах, а именно реализацией средств защиты растений, семян, сельскохозяйственной техники и других направлений (табл. 19). Из таблицы 20 видно, что выручка данной организации выросла в 2008 г. по сравнению с 2006 г. в 1,2 раза, большая часть, которой приходится на продажу средств защиты растений (66%).

Таблица 19 – Структура выручки по видам продаж

головной компании ООО «Агротех-Гарант»

Виды продаж	2005 г.		2006 г.		2007 г.		2008 г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Семена	161750	41,7	219180	31,4	355124	33,2	392142	31,1
Химические Средствазащиты	183222	47,2	457654	65,6	685 457	64,0	833460	66,1
С. машины	40837	10,5	8 612	1,2	11779	1,1	20175	1,6
Прочее	2093	0,6	11 787	1,8	18458	1,7	15131	1,2
Итого	387902	100	697233	100	1070818	100	1260907	100

Таблица 20 – Показатели размера головной компании ООО «Агротех-Гарант»

Показатели	2005 г.	2006 г	2007 г	2008 г.
1. Выручка от реализации продукции, всего; тыс. руб.	387 902	697 233	1 070 818	1 260 907
2. Себестоимость проданных товаров, работ, услуг; тыс. руб.	371 854	664 232	1 019 335	1 180 523
3. Чистая прибыль, тыс. руб.	2 279	1 934	7 117	17 048
4. Среднесписочная численность работников, чел.	22	35	38	45

Важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение предприятия, является платежеспособность, т.е. способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам. Основными признаками платежеспособности являются: наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете и отсутствие просроченной кредиторской задолженности.

Одним из важных моментов исследования предприятия на платежеспособность является проверка баланса товаропроизводителя на ликвидность, т.е. определение соотношения величины задолженности и средств, которые могут быть использованы для ее погашения. Ликвидность означает безусловную платежеспособность и предполагает определенную зависимость между активами и обязательствами как по общей сумме, так и по срокам наступления обязательств. Рассмотрим коэффициенты ликвидности (табл. 21).

Анализ таблицы свидетельствует, что в 2008 г. у исследуемых предприятий коэффициент абсолютной ликвидность был ниже порога оптимального значения (0,2-0,25), что указывает на недостаточность денежных средств в кассе и расчетном счете для погашения своих обязательств, в том числе и у головной компании ООО «Агротех-Гарант», что является весьма негативным явлением для функционирования всего холдинга.

Прогнозируемые платежные возможности предприятия в условиях современного проведения расчетов с дебиторами отражает коэффициент срочной ликвидности. Предприятия интегрированного аграрного объединения, такие как ООО «АТГ Пугачевский», ООО «АТГ Рубашевский», ООО «АТГ Березовский» и ООО «АТГ Алексеевский-2» имеют значение данного показателя выше норматива (0,3-0,8). Данная тенденция свидетельствует о систематической работе с дебиторами, что обеспечивает преобразование дебиторской задолженности предприятий в денежные средства. Остальным предприятиям следует активизировать работу в данном направлении.

Таблица 21 – Финансовые показатели, применяемые для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Коэффициент текущей ликвидности (1-2)	Коэффициент срочной ликвидности (0,3-0,8)	Коэффициент абсолютной ликвидности (0,2-0,25)
ООО «АТГ Шапошниковский»	2005	0,58	0,05	0,02
	2006	15,36	5,89	0,94
	2007	3,28	0,66	0,08
	2008	1,43	0,12	0,05
ООО «АТГ Пугачевский»	2005	0,91	0,04	0,002
	2006	12,75	4,63	0,26
	2007	4,95	1,17	0,04
	2008	3,05	0,5	0,04
ООО «АТГ Алексеевский»	2005	1,07	0,35	0,07
	2006	0,95	0,31	0,03
	2007	1,97	0,46	0,19
	2008	1,97	0,14	0,03
ООО «АТГ Щербаковское»	2005	291,4	40,7	3,4
	2006	37,27	16,74	0,86
	2007	0,69	2,54	0,69
	2008	1,75	0,05	0,02
ООО «АТГ Рубашевский»	2005	1,34	0,21	0,05
	2006	42,37	21,61	0,05
	2007	28,15	12,50	0,25
	2008	4,29	2,53	0,03
ООО «АТГ Березовский»	2005
	2006	2,27	0,86	0,05
	2007	2,84	1,16	0,10
	2008	2,50	0,43	0,01
ООО «АТГ Алексеевский -2»	2005	-	-	-
	2006	10,34	3,59	1,2
	2007	6,60	2,26	0,36
	2008	7,05	0,95	0,04
ООО «АТГ Нащекино»	2005	-	-	-
	2006	19,43	6,05	2,43
	2007	3,03	1,0	0,62
	2008	1,16	0,09	0,03
ООО «Агротех-Гарант»	2005	1,01	0,09	0,001
	2006	0,97	0,34	0,002
	2007	1,00	0,48	0,21
	2008	1,01	0,77	0,02

Коэффициент текущей ликвидности, показывающий, хватит ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств, является нормируемым коэффициентом (рекомендуемое значение от 1 до 2). В анализируемой выборке в 2008 г. 4 хозяйства соответствовали рекомендуемому уровню, а 4 хозяйства превышают верхнюю границу норматива, что свидетельствует о нерациональной структуре капитала и неэффективном его использовании.

Следовательно, анализ значений показателей ликвидности дает нам возможность говорить о платежеспособности практически всех предприятий интегрированного аграрного объединения ООО «Агротех-Гарант».

Существенное влияние на финансовое положение исследуемых хозяйств оказывает не только величина капитала, но и его структура (табл. 22).

Все хозяйства в 2007 г. имели высокий коэффициент собственности, этот показатель свидетельствует о стабильной финансовой структуре средств. Однако к 2008 г. данный показатель у многих хозяйств снизился в 2 раза. Коэффициент заемного капитала является обратным коэффициенту собственности.

Коэффициент финансовой зависимости (плечо финансового рычага) характеризует зависимость предприятия от внешних займов. Так, эффект финансового рычага предполагает приращение к рентабельности собственных средств, получаемое благодаря использованию кредита, несмотря на платность последнего.

Оптимальным значением данного коэффициента является его попадание в интервал от 0,6 до 1,0. Высокое значение данного коэффициента по большинству исследуемых предприятий позволяет сделать дополнительный вывод о том, что в них используется эффект финансового рычага.

Таблица 22 – Показатели структуры капитала

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Коэффициент собственного капитала	Коэффициент заемного капитала	Коэффициент финансовой зависимости
ООО «АТГ Шапошниковский»	2005	0,22	0,04	5,78
	2006	6,31	0,96	4,99
	2007	5,40	0,70	1,61
	2008	1,64	0,57	2,41
ООО «АТГ Пугачевский»	2005	1,24	0,23	2,05
	2006	8,96	0,93	2,69
	2007	5,57	0,71	1,63
	2008	2,70	0,73	2,36
ООО «АТГ Алексеевский»	2005	0,21	0,52	11,24
	2006	1,05	0,14	2,11
	2007	1,90	0,43	1,91
	2008	1,02	0,67	3,95
ООО «АТГ Щербаковское»	2005	2,04	1,00	2,67
	2006	35,47	0,95	1,56
	2007	9,18	0,86	1,79
	2008	2,24	0,74	2,70
ООО «АТГ Рубашевский»	2005	1,08	-	1,92
	2006	39,06	0,98	2,32
	2007	31,49	0,93	1,43
	2008	4,50	0,62	1,58
ООО «АТГ Березовский»	2005
	2006	0,48	0,56	5,79
	2007	2,15	0,43	1,81
	2008	1,5	0,52	2,39
ООО «АТГ Алексеевский -2»	2005	-	-	-
	2006	4,58	0,88	2,79
	2007	6,70	0,44	1,26
	2008	6,75	0,84	1,94
ООО «АТГ Нащекино»	2005	-	-	-
	2006	10,30	0,94	2,71
	2007	2,74	0,61	1,94
	2008	1,64	0,38	1,98
ООО «Агротех-Гарант»	2005	0,04	0	25,25
	2006	0,07	0	15,81
	2007	0,07	0	16,01
	2008	0,05	1,0	22,27

С позиций долгосрочной перспективы финансовое состояние предприятия характеризуется структурой источников средств, степенью зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Следует отметить, что единых нормативов соотношения собственного и привлеченного капитала не существует. Тем не менее, распространено мнение что, степень обеспеченности собственным капиталом предприятия должна быть не менее 60%, что позволит обеспечить относительно высокий уровень заемного капитала.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше защищенность кредиторов от убытков, а, следовательно, меньше риск потери. В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, т.к. необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом капитала и привлечением в оборот на непродолжительное время других капиталов. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. Показатели, характеризующие финансовую устойчивость сельскохозяйственных предприятий, представлены в таблице 23.

Важное место занимает собственный оборотный капитал, который полностью расходуется и вновь генерируется за один или несколько хозяйственных оборотов. Его величину отражает коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

Из расчетов видно, что все предприятия к 2008 г. (кроме ООО «Агротех-Гарант») имеют собственный оборотный капитал, так как все значения коэффициента положительны, следовательно, текущая деятельность финансируется за счет собственных средств.

Коэффициент маневренности капитала во многом определяется структурой капитала, так как определяется как соотношение собственного оборотного капитала ко всему капиталу предприятия. Рациональным для хозяйств рассматриваемого типа считается интервал от 0,4 до 0,5. По этому критерию в 2008 г. два хозяйства (ООО «АТГ Шапошниковский», «ООО АТГ Нащекино») имели значение ниже норматива. Так, для улучшения данного значения необходимо наращивание темпов роста собственного оборотного капитала над темпами роста производственных запасов и общей суммой собственного капитала. Все же остальные хозяйства обладают достаточно высоким коэффициентом маневренности.

Таким образом, мы можем сделать вывод, что практически все предприятия интегрированного аграрного объединения ООО «Агротех-Гарант» в 2008 г. являлись финансово устойчивыми. Исключение составляет только головная компания ООО «Агротех-Гарант», которая не имеет собственного оборотного капитала, а, следовательно, осуществляет свою платежеспособность за счет заемных средств.

Финансовое состояние предприятий и их устойчивость во многом зависят от того, какие средства они имеют в своем распоряжении и куда они вложены. Основным критерием, по которому следует судить о степени оптимальности пропорции между основными и оборотными средствами, могут быть коэффициенты деловой активности (табл. 24).

Таблица 24 – Показатели деловой активности

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Коэффициент оборачиваемости
		оборотного капитала	собственного капитала	дебиторской задолженности	кредиторской задолженности	материально-производственных запасов
ООО «АТГ Шапошниковский»	2005	3,57	4,78	55,75	6,82	5,00
	2006	2,29	5,38	11,59	7,33	3,68
	2007	2,40	1,54	9,517	20,01	3,88
	2008	1,84	1,41	17,83	35,72	2,34
ООО «АТГ Пугачевский»	2005	4,78	1,74	108,05	1,81	5,01
	2006	3,13	2,67	10,68	8,82	4,54
	2007	2,59	2,25	9,10	29,81	3,69
	2008	2,04	1,99	17,29	36,89	2,34
ООО «АТГ Алексеевский»	2005	3,67	9,58	14,09	17,34	6,40
	2006	4,26	4,18	15,56	27,61	6,86
	2007	3,72	2,52	21,33	50,26	4,99
	2008	1,98	2,91	23,37	24,49	2,27
ООО «АТГ Щербаковское»	2005	3,67	3,52	28,74	802,12	4,52
	2006	3,56	3,23	11,83	163,74	5,38
	2007	3,06	1,98	9,59	56,41	5,24
	2008	1,99	1,46	14,54	45,17	2,42
ООО «АТГ Рубашевский»	2005	6,81	4,2	57,17	6,88	9,45
	2006	3,4	2,62	8,65	9,57	6,08
	2007	2,25	1,51	4,89	59,32	4,21
	2008	1,79	1,46	3,42	23,62	3,81
ООО «АТГ Березовский»	2005	-	-	-	-	-
	2006	2,84	7,31	8,55	14,76	4,50
	2007	2,02	2,22	5,47	12,06	3,36
	2008	2,80	2,34	16,90	45,70	3,38
ООО «АТГ Алексеевский -2»	2005	-	-	-	-	-
	2006	3,59	4,06	15,53	119,04	5,51
	2007	4,44	3,78	16,78	62,12	3,25
	2008	3,14	1,64	23,33	38,35	3,71
ООО «АТГ Нащекино»	2005	-	-	-	-	-
	2006	4,23	3,99	22,69	58,20	6,14
	2007	2,70	2,39	18,18	30,76	3,99
	2008	5,48	1,95	96,10	31,41	5,97
ООО «Агротех-Гарант»	2005	9,99	122,64	118,23	9,70	12,33
	2006	9,18	135,57	42,81	8,69	12,94
	2007	8,31	87,34	28,16	8,08	15,69
	2008	3,86	54,29	57,0	3,71	12,60

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала, как показал анализ, во многом зависит от величины собственного капитала. Соответственно, чем выше удельный вес собственного капитала, тем ниже его оборачиваемость и меньше риск. В ООО «Агротех-Гарант» собственный капитал превращается в денежные средства (проходя все стадии производства) за 1,5 года.

Следует отметить, что низкий коэффициент оборачиваемости собственного капитала увеличивает риск привлечения заемных средств и тем самым влияет на сокращение доли заемных средств в общих источниках финансирования.

Рассматривая коэффициент кредиторской задолженности, видим, что в исследуемых предприятиях данный показатель находится на высоком уровне, что говорит о значительном удельном весе кредиторской задолженности.

Для оценки работы анализируемых предприятий с дебиторами рассмотрим коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, характеризующий скорость погашения. Уровень оборачиваемости составляет в среднем 30 дней, что является допустимым сроком при работе с дебиторами.

Следует отметить, что несвоевременное погашение дебиторской задолженности приходится на ООО «Агротех-Гарант». Все сельскохозяйственные предприятия, входящие в состав холдинга, являются самостоятельными юридическими лицами, а, значит, могут является дебиторами головной компании. В связи с этим они могут осуществлять свою деятельность за счет заемных средств взятых у ООО «Агротех-Гаран», что и объясняет длительность погашения дебиторской задолженности у головной организации.

Таким образом, деловая активность исследуемых хозяйств в 2005-2007 гг. существенно повысилась. Этому способствовало не только увеличение и расширение эксплуатируемого капитала, но и опережающий рост объемов производства (выручки). В результате оборачиваемость всех видов капитала (оборотного, собственного и общего) возросла, что не было отмечено в 2008 г.

Результативность финансовой деятельности предприятий характеризуется показателями прибыли и рентабельности. Эти показатели являются итогом деятельности предприятия за отчетный период. Они зависят от многих факторов: объема реализованной продукции, затратоемкости, организации производства и др.

Показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Они рассчитываются как относительные показатели финансовых результатов, полученных предприятием за отчетный период. Экономическое содержание показателей рентабельности сводится к прибыльности деятельности предприятия. Прибыль сопоставляется с некоторой базой, характеризующей предприятие с одной из двух сторон – ресурсы или совокупный доход.

Анализируя полученные данные, видим, что в целом все коэффициенты рентабельности имеют высокое значение, что говорит о положительно стабильной деятельности предприятий. Однако у таких предприятий как ООО «АТГ Шапошниковский» и ООО «АТГ Алексеевский» в 2008 г. данный показатель имел отрицательное значение. Несмотря на большинство положительных показателей интенсивности использования ресурсов, следует отметить, что все они в два раза ниже, чем в 2007 г. Данное снижение было обусловлено падением цены на зерно и сахарную свеклу в 2008 г. (более чем в 2 раза) (табл. 25).

Изучение результатов комплексного анализа финансового состояния интегрированных предприятий-участников ООО «Агротех-Гарант» позволяет сделать вывод, что финансовое состояние анализируемых хозяйств можно признать удовлетворительным, т.к. значения большинства рассчитанных коэффициентов соответствуют рекомендуемым уровням, несмотря на небольшое снижение в 2008 г.

Одной из основных целей деятельности любой коммерческой организации, в том числе и интегрированных, является получение определенной чистой прибыли, на размеры которой значительное влияние оказывают налоги.

Сложность современной российской налоговой системы, ее нестабильность требуют постоянного и пристального внимания руководителей организации и особенно бухгалтеров-аналитиков, финансистов, несущих основную ответственность за финансовый результат деятельности коммерческой организации. Применение различных режимов налогообложения и многообразие льгот в данной сфере дают сельхозтоваропроизводителям наиболее выгодные условия для налогового планирования и снижения налогового бремени.

Все предприятия интегрированного аграрного объединения ООО «Агротех-Гарант» применяют общий режим налогообложения и соответственно ему уплачивают налоги в бюджеты РФ (табл. 26).

Таблица 26 – Объем поступлений налоговых платежей предприятий (без учета НДС) ООО «Агротех-Гарант»

в бюджеты РФ, тыс. руб.

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Федеральный бюджет	Региональный бюджет	Местный бюджет	Консолиди-рованный бюджет
ООО «АТГ Шапошниковский»	2005	1 751,0	66,4	385	2 202,4
	2006	2 025,1	159,5	401,2	2 585,8
	2007	3 408,9	250,7	427,5	4 087,1
	2008	4 706,6	230,6	520,0	5 457,2
ООО «АТГ Пугачевский»	2005	356	259,6	352	967,6
	2006	3 455,1	1 838,7	356	5 649,8
	2007	5 123,5	4 869,4	402,2	10 395,1
	2008	6 965,9	4 754	412,3	12 132,2
ООО «АТГ Алексеевский»	2005	1 498,0	109,6	273	1 880,6
	2006	2 064,9	733,7	319	3 117,6
	2007	4 270,9	870,5	325	5 466,4
	2008	4 792,3	849	352	5 993,3
ООО «АТГ Щербаковское»	2005	1 359,9	91,4	255	1 706,3
	2006	2 050,5	449,9	254	2 754,4
	2007	2 644,4	577,0	321	3 542,4
	2008	1 698,9	613,1	503	2 815
ООО «АТГ Рубашевский»	2005	650,7	181,2	212,3	1 044,2
	2006	884,1	203,3	235	1 322,4
	2007	1 486,8	320,5	238,2	2 045,5
	2008	674	392,2	240	1 306,2

Продолжение таблицы 26

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Федеральный бюджет	Региональный бюджет	Местный бюджет	Консолиди-рованный бюджет
ООО «АТГ Березовский»	2005	-		-
	2006	3 928,1	245,2	385,1	4 558,4
	2007	4 410,0	186,3	452,2	5 048,5
	2008	6 403,3	271,2	468,6	7 143,1
ООО «АТГ Алексеевский -2»	2005	-
	2006	721,3	11,7	190	923
	2007	1 261,8	43,0	297	1 601,8
		1 349,4	93	350,2	1 792,6
ООО «АТГ Нащекино»	2005	-		-
	2006	2 139,0	195,4	339,5	2 673,9
	2007	4 686,5	369,1	449,8	5 505,4
	2008	6 864,6	427,6	520,1	7 812,3
ООО «Агротех-Гарант»	2005	1 013,4	568	-	1 581,4
	2006	1 260,0	570,3	-	1 830,3
	2007	2 258,9	2 304,8	-	4 563,7
	2008	8 427,0	2378,7	0	10 805,70

Следует отметить, что в данной таблице не учтены суммы НДС в силу того, что значительная часть НДС практически по всем сельхозпредприятиям предъявляется к вычету, за исключением головной компании ООО «Агротех Гарант». Поэтому анализ платежей по НДС приведен далее (табл. 28). Исходя, из имеющихся данных можно сделать вывод, что за прошедшие четыре года суммы налоговых платежей (без учета НДС) в бюджеты различных уровней по всем предприятиям объединения увеличивались, за исключением ООО «АТГ Щербаковское» и ООО «АТГ Рубашевский» (приложение 8). В среднем объем поступлений в бюджеты всех уровней увеличился в 2006 г. по сравнению с 2005 г. на 16%, в 2007 г. по сравнению с 2006 г. – на 16,9%, а в 2008 г. по сравнению с 2007 г. – на 13 % (рис.20).

Рисунок 20 – Налоговые платежи (без учета НДС) по предприятиям ООО «Агротех-Гарант» в консолидированный бюджет РФ в 2005-2008 гг., тыс. руб.

При этом следует отметить, что за последние годы в структуре налоговых платежей заметно снизилась роль местных налогов – с 16% в 2005 г. до 6% в 2008 г. Доля же региональных и федеральных налогов в структуре платежей неизменно возрастала (рис. 21, 22).

Рисунок 21 – Величина налоговых платежей (без учета НДС) в бюджеты различных уровней по предприятиям ООО «Агротех-Гарант» в 2005-2008 гг., тыс. руб.

Рисунок 22 – Удельный вес налоговых платежей

(без учета НДС) в консолидированном бюджете РФ по предприятиям ООО «Агротех-Гарант» в 2005-2008 гг., %

Особо следует отметить рост платежей по налогу на прибыль практически по всем сельскохозяйственным организациям объединения, что говорит о возросшей роли производства, непосредственно не связанного с сельским хозяйством и облагающегося данным налогом по ставке 24% (табл. 27).

Синхронно, параллельно с ростом оплаты труда работников предприятия возрастали платежи по НДФЛ (в качестве налогового агента) и ЕСН. Связано это прежде всего с тем, что налоговая база по данным налогам имеет во многом совпадающий состав доходов физических лиц, работающих на предприятиях объединения. Отличия только в том, что по НДФЛ установлены налоговые льготы в виде вычетов из налогооблагаемого дохода, в то время как по ЕСН таких льгот не предусмотрено. Кроме того, перечень выплат и вознаграждений, не учитываемых при расчете налогов (освобождаемых от налогообложения), по обоим налогам существенно различается.

Таким образом, можно увидеть вполне четкую взаимосвязь между ростом размера оплаты труда и суммой уплачиваемых ЕСН и НДФЛ по предприятиям холдинга. За последние четыре года происходил незначительный прирост суммы оплаты труда и суммы уплачиваемых налогов в 2006 г. и значительное увеличение абсолютного размера обоих значений в 2007-2008 гг.

На рисунках 23-24, видно, что практически по всем предприятиям относительная доля заработной платы в структуре выручки несколько снизилась в 2006 г. и значительно выросла в 2007 г. Однако к 2008 г. данный показатель по некоторым предприятиям немного уменьшился. Тем не менее, за последние четыре года происходил рост абсолютного значения как выручки, так и заработной платы, из чего можно сделать вывод о том, что такие изменения структуры обусловлены тем, что темпы роста заработной платы значительно ниже, чем темпы роста выручки. Все это говорит о том, что более высокими темпами в структуре себестоимости значительно выросли другие затраты.

Рисунок 23 – Доля заработной платы в выручке по предприятиям ООО «Агротех-Гарант» в 2005-2008 гг.

Кроме того, рост заработной платы в целом по всем предприятиям холдинга происходил значительно более низкими темпами, нежели рост выручки (рис. 24): если в 2005 г. доля заработной платы составляла 8,0% в структуре выручки, то уже к 2008 г. данная величина сократилась до 5,7%.

Рисунок 24 – Зависимость роста заработной платы

с выручкой в целом по сельскохозяйственным

предприятиям ООО «Агротех-Гарант» в 2005-2008 гг.

Как уже отмечалось выше, из структуры налоговых платежей видно, что все предприятия на текущий момент применяют общий режим налогообложения, не смотря на возможность перехода на уплату ЕСХН. Мы считаем, что причинами данной позиции является, во-первых, потеря НДС, который для предприятий, занимающихся сельскохозяйственной деятельностью, подлежит возмещению (табл. 27, 28), а, во-вторых, тот факт, что действующая на данный момент ставка налога на прибыль организаций от сельскохозяйственной деятельности установлена в размере 0%. Наряду с этим следует отметить, что эти причины не влияют на выбор системы налогообложения ООО «Агротех-Гарант», так как основным видом деятельности головной компании является реализация средств защиты растений, семян, сельскохозяйственной техники и др., что говорит о невозможности перехода на уплату ЕСХН.

Таблица 28 – НДС предприятий интегрированного объединения ООО «Агротех-Гарант», тыс. руб.

Сельскохозяйственные предприятия	Годы	Начислено к уплате	Налоговые вычеты	К уплате в бюджет
ООО «АТГ Шапошниковский»	2005	5 086,8	6 053,3	-966,5
	2006	6 419,4	7 606,4	-1 187,0
	2007	8 339,4	7 256,3	1 083,1
	2008	4 549,5	3 525,2	1 024,30
ООО «АТГ Пугачевский»	2005	-	-
	2006	4 568,7	7 970,70	-3 402,0
	2007	5 478,9	5 864,1	-385,2
	2008	7 271,20	6 282,30	988,90
ООО «АТГ Алексеевский»	2005	5 379,1	7 858,2	-2 479,1
	2006	7 086	10 231,1	-3 145,1
	2007	10982,2	14256,1	-3 274,0
	2008	15 589,2	15 452,1	137,10
ООО «АТГ Щербаковское»	2005	6 448,6	7 856,1	-855,1
	2006	5 423,1	8 564,2	-1 050,0
	2007	4 125,7	6 478,1	-745,2
	2008	6 143,7	7 852,1	-1708,4
ООО «АТГ Рубашевский»	2005	2 557,1	2 542,0	15,1
	2006	4 338,9	6 286,6	-1 947,7
	2007	5 688	4 570,8	1 117,2
	2008	6 841	7 985,3	-1 144,80
ООО «АТГ Березовский»	2005	-	-
	2006	5 702,2	10 783,6	-5 081,4
	2007	6 065,1	8 368,9	-2 303,8
	2008	9 627,2	8 425,7	1 201,50
ООО «АТГ Алексеевский -2»	2005	-	-
	2006	3 082,9	3 083,7	-0,8
	2007	4 482,2	4 760,2	-278,0
	2008	4 110,3	4 356	-245,7
ООО «АТГ Нащекино»	2005	-	-
	2006	3 967,2	5 404,8	-1 437,6
	2007	7 335,3	5 947,3	1 388,0
	2008	8 290,2	10 250,8	-1 960,6
ООО «Агротех-Гарант»	2005	145 257	144 927	330
	2006	139 287	139 084	202
	2007	196 579,8	196 008,6	571,1
	2008	226 963,2	226 616,7	346,5

Так, из всех предприятий, входящих в структуру холдинга, только ООО «Агротех-Гарант» является реальным плательщиком НДС (табл. 28). Таким образом, на сегодняшний день, всем интегрированным предприятиям ООО «Агротех-Гарант» выгоднее находиться на общем режиме налогообложения.

Таким образом, нами выявлено, что на сегодняшний день всем предприятиям, входящим в состав ООО «Агротех-Гарант», экономически выгодно применять общий режим налогообложения. Представляется, что при эффективном использовании налоговых льгот налоговый фактор может способствовать повышению эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций.

Следовательно, косвенное налогообложение в сельском хозяйстве эффективно выполняет регулирующую функцию, что позволяет дополнительно финансировать сельскохозяйственные организации за счет федерального бюджета.