При есхн (2010 г.), тыс. Руб.

Квартал	ЕСХН	Транспортный налог	Земельный налог	Взносы в п/ф	Всего
1 кв.		1021	1 158	1 176	3 355
2 кв.	3 954	1316	1 158	1 276	7 704
3 кв.		1132	1 158	1 452	3 742
4 кв.	4 149	1035	1 158	1 200	7 542

Так, при ЕСХН предприятиям наиболее тяжело обеспечить свои налоговые обязательства во втором и третьем кварталах, когда они не имеют свободных денежных средств в обороте, пользуются кредитными ресурсами и несут затраты, связанные с проведением технологических операций. В данный период времени сельхозтоваропроизводители испытывают наибольшую потребность в финансовом обеспечении, поскольку около 70% затрат уже совершено, 30% еще предстоит совершить в 4 квартале, а до получения выручки от реализации продукции еще далеко.

Мы считаем, что для того, чтобы выбрать наиболее эффективную систему налогообложения в целом по интегрированному формированию, необходимо оценить потери головной компании от НДС, не принятого к возмещению при специальном налоговом режиме (ЕСХН), и сопоставить получившиеся результаты (табл. 42).

Таблица 42– Величина налоговых платежей по холдингу при различных режимах налогообложения, тыс. руб.

Показатель	2010 г	2011 г.	2012 г
Всего налогов в головной компании	7 520	8542	8951
Всего налогов на общем режиме (по сельскохозяйственным предприятиям)	36 827	29 047	32 762
Всего налогов при ЕСХН (по сельскохозяйственным предприятиям)	22 343	24 240	25 424
Потери от НДС головной компании	29 145	37850	41138
Всего налогов головной компании (если сельскохозяйственные организации применяют ЕСХН)	36 665	46 392	50 089
Итого по холдингу при ЕСХН	59 008	70 632	75 513
Итого по холдингу при общем режиме	44 347	37 589	41 713

Так, потери головной компании от НДС, не принятого к возмещению при специальном налоговом режиме (ЕСХН), в 2010 г составят. 29,1 млн руб., в (2011 г. – 37,8 млн руб., 2012 г. – 41,1 млнруб.), а всего налогов головная компания уплатит в размере 7,5 млн руб. Таким образом, всего по агрохолдингу при использовании специального налогового режима (ЕСХН) для сельскохозяйственных предприятий, входящих в его состав, будет уплачено налогов на сумму 59,0 млн руб., а при использовании общего режима налогообложения для всех предприятий группы компаний ООО «Агротех-Гарант» – 44,3 млн руб., что на 24,9% меньше. Это означает, что наиболее эффективной для группы компаний ООО «Агротех-Гарант» является налоговая схема с использованием общего режима налогообложения для всех предприятий, входящих в его состав.

Также, на наш взгляд, интерес вызывает возможность функционирования агрохолдинга как механизма взаимодействия головной компании и группы филиалов, выступающих от имени и в интересах учредившего их предприятия, то есть возможность регистрации сельскохозяйственных предприятий как филиалов головной компании ООО «Агротех-Гарант», не имеющих отдельных организационно-правовых форм собственности, но являющихся обособленными предприятиями.

Функционирование предприятий аграрного направления по филиальной схеме имеет ряд особенностей. Необходимо обратить внимание на то, что при получении статуса филиала головной компании сельскохозяйственное предприятие лишается права льготного налогообложения и налоговое бремя ложится на данное предприятие в полном объеме. Ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение. Опишем особенности налогообложения, документооборота и осуществления хозяйственной деятельности филиала компании.

Налог на добавленную стоимость. При реализации через филиал налогоплательщиком является юридическое лицо, НДС платится по месту регистрации головной организации. Работа через филиал вызывает дополнительные сложности, связанные с учетом счетов-фактур. Филиалу необходимо ежемесячно предоставлять в головную организацию книгу покупок и книгу продаж. Дополнительные сложности возникают при нумерации счетов-фактур, оформлении счетов-фактур. Особенности связаны со спецификой заполнения граф Продавец, Адрес, ИНН/КПП продавца, Покупатель, Адрес, ИНН/КПП покупателя. При неправильном заполнении реквизитов могут возникнуть сложности при получении налоговых вычетов по НДС. Необходимо проводить дополнительную разъяснительную работу с поставщиками по порядку заполнения счетов-фактур, отслеживать правильность их заполнения.

Налог на прибыль организаций. При реализации через филиал налог на прибыль платится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения филиала, при этом филиалу передается часть прибыли пропорционально доле стоимости основных средств и фонда оплаты труда филиала в общей стоимости основных средств и фонде оплаты труда организации. Налог на прибыль по месту нахождения филиала уплачивается только в части налога, направляемого в субъекты РФ. Право по уплате налога на прибыль в части филиала может быть передано головной организации.

Налог на имущество организаций. Налог на имущество организаций платится каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно со стоимости основных средств, которая числится в подразделении.

Налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц платится каждым обособленным подразделением, имеющим отдельный баланс и расчетный счет, самостоятельно с доходов сотрудников по обособленному подразделению. Отчетность по филиалам подается по месту нахождения филиала и по месту нахождения головной организации, причем в части сотрудников филиала – и по месту нахождения филиала, и по месту нахождения головной организации.

Следует отметить, что, являясь структурными подразделениями организаций, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения в ряде случаев обязаны исполнять обязанности головных организаций по уплате налогов и сборов по месту своего фактического нахождения. Сами обособленные подразделения не признаются участниками налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц ⁵⁹.

Рассмотрим объем необходимых налоговых платежей в разрезе предприятий и суммарный объем налогового бремени при получении сельскохозяйственными предприятиями статуса филиалов ООО «Агротех-Гарант» (рис. 30).

Рисунок 30 – Величина налоговых платежей, при получении сельскохозяйственными предприятиями статуса филиалов ООО «Агротех-Гарант» в 2010 г. , млн руб.; %

Таким образом, наибольший объем налоговых поступлений будет осуществляться за счет уплаты налога на прибыль организаций (34,2 млн руб. в год в целом по обособленным подразделениям сельскохозяйственной направленности), НДС (12,1 млн руб. в год в целом по обособленным подразделениям сельскохозяйственной направленности) и страховых взносов (12,3 млн руб. в год в целом по обособленным подразделениям сельскохозяйственной направленности). Суммарный объем налогового бремени составит 70,1 млн руб. в год в целом по обособленным подразделениям сельскохозяйственной направленности.

Проведем сравнительный анализ действующей системы налогообложения и системы налогообложения и при получении сельскохозяйственными предприятиями статуса филиалов ООО «Агротех-Гарант» (табл. 43).

Таблица 43 – Величина налоговых платежей в целом по холдингу при действующей системе налогообложения и при получении сельскохозяйственными предприятиями статуса филиалов ООО «Агротех-Гарант» (2010 г.)

Показатели	Сельскохозяйственные предприятия – филиалы головной компании	Сельскохозяйственные предприятия самостоятельные юридические лица
Всего налогов в головной компании, тыс. руб.	7 520	7 520
Всего налогов по филиалам (сельскохозяйственные предприятия), тыс. руб.	70 100	36 827
Итого по холдингу в целом, тыс. руб.	77 620	44 347

Таким образом, мы видим, что объем налогового бремени головной компании, остался неизменным и составил 7,5 млн руб., однако ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующее обособленное подразделение, а значит, нагрузка по сопровождению документооборота в наибольшем объеме ложится на сотрудников бухгалтерии головной компании. Объем налогового бремени по обособленным подразделениям составляет 70,1 млн руб., что в 1,9 раз выше существующей интенсивности налоговой нагрузки.

Также, одним из негативных последствий перехода на филиальную систему взаимоотношений между головной компанией и обособленным подразделениями является потеря статуса сельскохозяйственных предприятий, а следовательно, и возможности оформления и получения субсидий из федерального и регионального бюджетов на осуществление хозяйственной деятельности.

Таким образом, исследуемым сельскохозяйственным предприятиям, входящим в состав холдинга ООО «Агротех-Гарант» выгоднее являться самостоятельными юридическими лицами, нежели филиалами. Причем данный статус удобнее как хозяйствам, так и головной компании.

В предприятиях холдингового типа, имеет место консолидированные финансовые потоки, то есть все денежные средства условно сливаются воедино и направляются на общие нужды холдинга, а не на погашение затрат какого-либо одного юридического лица. Так, актуальной задачей является перераспределение бухгалтерской прибыли, рассчитанной по итогам каждого квартала на конец года с целью сокращения авансовых налоговых платежей, а значит, и снижения общей финансовой нагрузки и потребности в заемных денежных средствах.

На наш взгляд, оптимизация денежных потоков в предприятиях холдингового типа во многом реализуется за счет сбалансированности финансовых ресурсов и налоговой нагрузки. Мы предлагаем эффективную систему оптимизации денежного потока по налоговым платежам посредством сокращения уплаты налоговых платежей по НДС и авансовых платежей по налогу на прибыль во втором и третьем кварталах.

Так расчеты показали, что сельхозпредприятия имеют большую сумму НДС к вычету во втором и третьем кварталах, так как они покупают семена, ХСЗР, минеральные удобрения, ГСМ и прочее, то есть совершают более 50% производственных затрат (табл.44).

Головное предприятие, напротив, в анализируемый период времени получает наибольшую выручку от реализации продукции, а соответственно и НДС к уплате, так как основными статьями дохода баланса является торговля ХСЗР, минеральными удобрениями и семенами. Основной оборот по исследуемой группе товаров головное предприятие совершает в течение второго и третьего кварталов (рис. 31).

Рисунок 31 – Объем уплаченного и возмещенного НДС по кварталам в 2005-2008, план 2010 гг.

Так как речь идет о консолидированном финансовом потоке, объективно невыгодным является уплата НДС в головной компании и наличие сопоставимый суммы НДС к возмещению в сельхозпредприятиях, относящихся к холдингу. Таким образом, мы предлагаем с целью оптимизации денежного потока по НДС головному предприятию осуществлять финансирование аграрных формирований, входящих в его состав, посредством совершения авансовых платежей за сельхозпродукцию, которую предприятия получат в третьем и четвертом кварталах.

Благодаря авансовым платежам в счет получения будущего урожая в головной компании удастся снизить объем уплаченного НДС в 1 квартале 2010 г. на 2,5 млн руб., во втором квартале – на 13,4 млн руб., в третьем квартале – на 9,5 млн руб. Суммарный объем денежных средств, сохраненных в компании, оценивается в 29,4 млн руб., что позволит снизить потребность головной компании в краткосрочных кредитах на 9,3% и иметь чистую экономию на стоимости заемных средств при двадцатипроцентной ставке банковского кредита в размере 4 млн руб. (табл. 44, приложение 20).

Таблица 44 – Денежные потоки сельскохозяйственных организаций интегрированного формирования

ООО «Агротех-Гарант» при уплате НДС

Показатели		2010 г.	2011 г.	2012 г.
Экономия НДС
Материально-денежные затраты (ХСЗР, семена, удобрения и др.), тыс. руб.		192610	248128	269684
Входящий НДС (ХСЗР, семена, удобрения и др.)		29 381	37850	41 138
Процентная ставка по кредиту, %		20	19	18
Проценты по кредиту, тыс. руб.		4 025	7 192	7 405
Экономия НДС, квартал
1 кв.	Затраты, тыс.руб.	16 478	20 092	21 838
	Входящий НДС	2 514	3 065	3 331
	Проценты по кредиту, тыс. руб.	503	582	600
2 кв.	Затраты, тыс.руб.	88 091	114 610	124 567
	Входящий НДС	13 438	17 483	19 002
	Проценты по кредиту, тыс. руб.	2 371	3 322	3 420
3 кв.	Затраты, тыс.руб.	62 843	79447	86349
	Входящий НДС	9 586	12 119	13 172
	Проценты по кредиту, тыс. руб.	959	2303	2371
4 кв.	Затраты, тыс.руб.	25 199	33978	36930
	Входящий НДС	3 844	5 183	5 633
	Проценты по кредиту, тыс. руб.	192	985	1 014
Итого	Затраты, тыс. руб.	192 610	248 128	269 684
	Входящий НДС (ХСЗР, семена, удобрения и др.)	29 381	37 850	41 138
	Проценты по кредиту, тыс. руб.	4 025	7 192	7 405

Еще одним инструментом, позволяющим эффективно перераспределять налоговую нагрузку на головную компанию агрохолдинга, является оптимизация авансовых платежей по налогу на прибыль за счет использования приемов учетной политики. На наш взгляд, при формировании учетной политики наибольшее внимание следует уделить вопросам создания резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам, по нашему мнению, может позволить сократить налоговую нагрузку в случае неплатежей контрагентов, что приобретает наибольшую актуальность в отношениях между агрохолдингом и контрагентами – сельскохозяйственными предприятиями, которые являются потребителями продукции ООО «Агротех-Гарант». Следует отметить, что порядок создания резерва по сомнительным долгам рассмотрен в ст. 266 НК РФ. По общему правилу сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежными долгами (долгами, нереальными по взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ. Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном настоящей статьей.

В рамках рассматриваемого круга вопросов по возможной экономии на налоговых платежах, на наш взгляд, следует отметить, что в целях формирования резерва по сомнительным долгам срок отсчитывается не с даты возникновения задолженности, а именно с того момента, когда эта задолженность стала сомнительной.

Также подчеркнем, что при формировании резерва НДС и иные аналогичные обязательные платежи учитываются в составе задолженности, поскольку задолженность как в бухгалтерском, так и в налоговом учете формируется с учетом этих сумм. Это обстоятельство, в свою очередь, обусловливает собственно размер отчислений на формирование резерва по сомнительным долгам, а эти суммы, как было отмечено выше, в указанном размере включаются в состав внереализационных расходов.

Таким образом, механизм резервирования сомнительных долгов дает неплохие возможности для уменьшения налога на прибыль (табл. 45).

Проведенный в работе анализ дебиторской задолженности показал, что наибольший объем просроченных долгов приходится на первый квартал. Это в основном долги предыдущего года за поставку ХСЗР, семян и техники головной компанией своим контрагентам с пятидесятипроцентной предоплатой и с рассрочкой платежа до конца года. Во втором квартале часть долгов погашается, а часть перераспределяется в категорию просроченных свыше 90 дней. В третьем квартале основная часть долгов погашается в ходе арбитражных решений или мировых соглашений, остаток долгов учитывается в категории просроченных свыше 90 дней. В четвертом квартале погашается большая часть оставшихся просроченных долгов прошлого года, и появляются долги по контрактам текущего года с рассрочкой платежа до 31 октября.

Из описанной выше дебиторской задолженности формируется резерв по сомнительным долгам. Так как выручка первого квартала 2010 г. составляет 145,8 млн руб., то объем резервного фонда может быть не более 10% от этой суммы, а именно 14,58 млн руб. По оставшимся кварталам объем резервного фонда формируется подобным образом.

Так, создание резерва по сомнительным долгам в ООО «Агротех-Гарант» позволит увеличить внереализационные расходы и сохранить суммарный объем денежных средств в компании в размере 18,8 млн руб., что позволит снизить потребность головной компании в краткосрочных кредитах на 5,9%, и иметь чистую экономию на стоимости заемных средств при двадцатипроцентной ставке банковского кредита в размере 2,6 млн руб.

Таким образом, комплекс мероприятий по оптимизации налоговых платежей позволяет получить определенный экономический эффект (табл. 46).

Таблица 46 – Экономический эффект от проведения

комплекса мероприятий по оптимизации налоговых

платежей в интегрированном формировании

ООО «Агротех-Гарант», тыс. руб.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.
Выручка от реализации	1 325 450	1 457 995	1 560 055
Себестоимость реализованной продукции	1 234 220	1 357 642	1 452 677
Прочие расходы	69 858	76 844	82 223
Прибыль до налогообложения	21 372	23 509	25 155
Экономия от оптимизации денежных потоков при уплате НДС	4 025	7192	7405
Экономия от оптимизации денежных потоков при создании резервного фонда по сомнительным долгам	2 641	2 419	2 171
Итого прибыль до налогообложения	28 038	33 120	34 731
Налог на прибыль	5 608	6 624	6 946
Итого чистая прибыль	22 430	26 496	27 785
Экономический эффект	6 666	9 611	9 576

Суммарный объем денежных средств, сохраненных в компании при проведении комплекса мероприятий по оптимизации налоговых платежей составит 48,2 млн руб., что дает возможность снизить потребность головной компании в краткосрочных кредитах на 15,2 %. Экономический эффект от проведенных мероприятий в 2010 г. оценивается в 6,67 млн руб. (2011 г. – 9,61 млн руб., 2012 г. – 9,58 млн руб), что позволяет увеличить прибыль головной компании на 31,2% за счет сокращения платы за заемные средства.

Проведенные нами исследования свидетельствуют о том, что применение различных способов налоговой оптимизации позволяет достичь реального экономического эффекта в агрохолдингах.

Основываясь на проведенных теоретических и аналитических исследованиях, мы предлагаем мероприятия, направленные на совершенствование существующей системы налогообложения для сельхозтоваропроизводителей, реализация которых будет способствовать повышению доходности и привлечению инвестиций в отрасль.

Стимулируя развитие бизнеса в аграрном секторе экономики, государство предоставляет сельскохозяйственным организациям возможность максимально снизить налоговую нагрузку. Для этого им предлагается использовать льготы по общему режиму либо перейти на специальный режим в виде единого сельскохозяйственного налога.

Покупатели продукции предприятия, перешедшего на ЕСХН, теряют возможность возмещать из бюджета НДС (если они являются плательщиками этого налога). Поэтому такие контрагенты будут требовать от поставщика– плательщика ЕСХН соответствующего уменьшения цены. Вместе с этим, как доказано выше, переход сельхозтоваропроизводителя, функционирующего в рамках единой холдинговой компании, на уплату ЕСХН является для интегрированной структуры невыгодным.

Кроме того, сельскохозяйственные товаропроизводители, находящиеся на общей системе налогообложения, имеют определенные преимущества, обуславливаемые разницей ставок НДС между большинством закупаемых товаров, работ, услуг (с 1 января 2004 года – 18%) и основной массой реализуемой продукции (10%). Эти преимущества при переходе на ЕСХН теряются, так как реализация большинства продовольственных товаров облагается НДС по ставке 10%. Вместе с тем НДС по закупаемым товарам (работам, услугам), используемым в деятельности (удобрения, ГСМ, аренда и т. д.), составляет 18%. Следовательно, при общем режиме налогообложения сумма вычетов, как правило, превышает начисления. Таким образом, на наш взгляд, освобождение от НДС при переходе на ЕСХН, скорее, недостаток, чем преимущество. Наиболее в выгодных условиях могут быть лишь те плательщики, на которых не распространяется пониженная ставка НДС, а также те, чьи контрагенты не возмещают НДС.

Следовательно, переход на ЕСХН выгоден тем предприятиям, товарно-денежные потоки которых в меньшей степени связаны с плательщиками НДС (как поставщиками, так и покупателями) и не ограничены рамками агрохолдинга.

В первоначально предложенном варианте закона предполагалось сельхозтоваропроизводителям предоставить право самим решать, уплачивать НДС в соответствии с общим режимом налогообложения либо относить на расходы сумму НДС, уплаченную в цене товара.

Мы считаем, что урегулирование отрицательных моментов может быть также достигнуто при условии уравнивания ставок НДС по ресурсам, приобретаемым с 18%-ной ставкой и реализуемой сельхозпродукцией с 10%-ной ставкой. В этом случае вопрос решается автоматически. При уравнивании ставок НДС количество предприятий, которым специальный режим налогообложения выгоден, возрастет.

Очевидно, что низкое налоговое бремя в целом положительно сказывается на функционировании предприятий аграрной сферы и должно способствовать привлечению инвестиции в данный сектор экономики страны. Но вместе с тем в существующей налоговой системе РФ имеются определенные противоречия, которые тормозят этот процесс.

Существующая редакция главы 26.1 НК РФ делает экономически неоправданным применение специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей в случае привлечения крупных инвестиционных ресурсов на развитие предприятия. В этой связи, на современном этапе развития сельского хозяйства, когда отрасль остро нуждается в инвестициях, нам также видится целесообразным исключение НДС из перечня неоплачиваемых налогов для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих специальный режим налогообложения в виде ЕСХН.

Также следует отметить, что согласно ст. 358 НК РФ не являются объектом налогообложения транспортным налогом тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Согласно п. 2 ст. 3 вышеуказанного закона № 264-ФЗ сельскохозяйственными товаропроизводителями также признаются:

1. граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве»;

2. сельскохозяйственные потребительские кооперативы (перерабатывающие, сбытовые (торговые), обслуживающие (в том числе кредитные), снабженческие, заготовительные, созданные в соответствии с Федеральным законом от 08.12.1995 № 193-ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»;

3. крестьянские (фермерские) хозяйства в соответствии с Федеральным законом от 11.06.2003 № 74-ФЗ «О крестьянском (фермерском) хозяйстве».

Как уже отмечалось выше, налогоплательщики в целях подтверждения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя предоставляют в налоговый орган расчет стоимости произведенной продукции с выделением произведенной сельскохозяйственной продукции. При определении указанной доли ни в объеме произведенной сельскохозяйственной продукции, ни в общем объеме произведенной продукции не учитываются покупные товары. Также необходимо отметить, что в случае неосуществления сельскохозяйственной деятельности налогоплательщики также не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями.

При непризнании лица сельскохозяйственным товаропроизводителем по истечении налогового периода транспортный налог исчисляется и уплачивается в общеустановленном порядке. В случае несвоевременной уплаты налога начисляются пени на общих основаниях.

Таким образом, нам представляется целесообразным определение доли произведенной продукции сельхозтоваропроизводителем с учетом покупных сельскохозяйственных товаров.

На сегодняшний день расчеты показывают, что специальный режим налогообложения приемлем для хозяйств, имеющих низкий и средний уровень производства, испытывающих трудности с выполнением текущих обязательств, использующих бартерные операции для расчета за ресурсы и наоборот неприемлем для крупных сельскохозяйственных предприятий и холдинговых структур, которые являются настоящим и будущим развития отрасли.

Финансово устойчивым сельскохозяйственным предприятиям и холдинговым интегрированным структурам, соблюдающим расчетно-платежную дисциплину, получающим возмещение из бюджета НДС и имеющим прибыль от хозяйственной деятельности, переход на уплату ЕСХН не дает экономии по налогам в сравнении с общим режимом налогообложения, а наоборот ведет к увеличению объема налоговых платежей в сравнении с действующим режимом налогообложения.

Таким образом, реализация предлагаемых мероприятий является важным шагом на пути преодоления существующих недостатков налоговой системы для сельскохозяйственных предприятий РФ и будет способствовать формированию, конкурентоспособной и финансово-устойчивой экономики.