Основы функционального и антикризисного менеджмента
..pdfручку, освобождаются от уплаты налога в следую щем периоде;
-при экспорте товаров и транспортных услуг за пределы РФ, а также при приобретении товаров (ра бот, услуг) за счет безвозмездной помощи иностран ных государств и международных организаций (в соответствии с международными договорами РФ) уста навливается нулевая ставка НДС. При приобретении основных и нематериальных активов за счет бюджет ных ассигнований производится зачет или возмеще ние уплаченного НДС из бюджета;
-при вводе в эксплуатацию строительных объек тов (независимо от источников финансирования) уп лаченный НДС также возмещается путем зачета с бюд жетом;
-устанавливаются единые ставки акцизов на оте чественные и аналогичные импортные товары (на эти ловый спирт, вино, пиво и табачные изделия - твер дые ставки, на алкогольные напитки - в зависимости от содержания спирта, на бензин, дизельное топливо
имасла для двигателей - по особым ставкам), при этом акцизы на отдельные виды минерального сырья со храняются как элемент ресурсных налогов;
-к налоговому законодательству относятся толь ко акты законодательных и представительных мест ных органов. Исполнительные органы власти могут издавать обязательные нормативные акты лишь по тем вопросам и в тех случаях, которые прямо преду смотрены Налоговым кодексом. Это позволяет упо рядочить систему налогового администрирования и ответственности за налоговые правонарушения.
Новый Налоговый кодекс уменьшает налого вую нагрузку, однако не решает коренным образом
проблему налогового подавления реального сектора, особенно малого бизнеса. Это делает необходимым дальнейшее совершенствование налогового механизма.
Особую роль для ряда отраслей малого бизнеса имеет введение налога с вмененного дохода, который опирается не на легко фальсифицируемые бухгалтер ские книги, а на натуральные показатели. Базовая ставка при получении патента устанавливается в рас чете на квадратный метр занимаемой площади в год вне зависимости от профиля фирмы. Корректирую щие коэффициенты, устанавливаемые на местах, учи тывают качество этой площади (в Москве и ряде дру гих городов соответствующая оценка разработана еще в середине 90-х гг.), расположение торговой точ ки и другие количественные показатели, которые могут быть измерены и дифференцированы. При пра вильном установлении этих коэффициентов налого вая нагрузка на предприятие снижается, уменьшают ся расходы по учету (в т. ч. в связи с ненужностью «двойной бухгалтерии»), а доходы бюджета растут за счет увеличения числа предприятий, для которых оставаться «в тени» оказывается теперь более доро гим, чем выкуп патента.
Однако упрощенная система налогообложения, учета и отчетности не освобождает малую фирму от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды и соответствующего учета (взносы в Пенсионный фонд зависят от годовой стоимости патента), таможенных платежей, лицензионных сборов, государственных пошлин и т. д.
Важную роль в реструктуризации фирм играет налоговое планирование - выбор организационно правового статуса фирмы и ее контрактов, а также
форм и методов формирования и использования ак тивов и доходов фирмы, позволяющий сократить на логооблагаемую базу и общую налоговую нагрузку (в % к сумме добавленной стоимости) при соблюде нии действующего законодательства. Вопросы нало гового планирования рассматриваются в специаль ных работах1.
В конце 90-х гг. важным способом сокращения налогооблагаемой базы стала ускоренная амортиза ция. С 1998 г. нормы амортизации дифференцирова ны в широких пределах (от 5до 25 %, а для малых пред приятий - с 6 до 30 %).
Уточнены права государственных органов по управлению имуществом. Прямое участие органов ис полнительной власти (министерств и т. д.) в хозяйст венных обществах не допускается ГК. Приобрести акции АО может Федерация, ее Субъект или муници палитет через комитет по управлению государствен ным (муниципальным) имуществом (КУГИ). Приоб рести долю в ООО местные власти могут лишь через свои учреждения и унитарные предприятия.
Учреждение (только с разрешения собственни ка) может внести в уставный капитал деньги, выде ленные в смете (но не неденежное имущество). Уни тарное предприятие (с согласия собственника) может внести в уставный капитал закрепленную за ним не движимость (другим имуществом они распоряжают ся самостоятельно). Законодательство о приватиза ции на эти отношения не распространяется.
1 Сутырин С. Ф. Налоги и налоговое планирование. СПб. Изд-во В. Михайлова, 1998.
Государственные унитарные предприятия (в от личие от учреждений) довольно часто становятся бан кротами. Здесь государство непосредственно является собственником имущества и единолично осуществля ет управление. Государственное участие в АО озна чает владение акциями, а не имуществом. Здесь госу дарство участвует в управлении на тех же основах, что и другие акционеры, в зависимости от размеров своего пакета (если у него нет «золотой акции»). Кон троль за имуществом унитарного предприятия осу ществляет КУГИ, а управляет предприятием и ведет его реструктуризацию министерство или соответству ющий департамент местной администрации.
При выборе организационно-правового статуса фирмы особое значение имеют различия между ООО
и ЗАО, а также ООО и производственным коопера тивом. В ООО, как и в ЗАО, должно быть не более 50 участников. При большом числе необходима перере гистрация ООО в кооператив или ЗАО (в этом случае верхний предел количества акционеров согласно Зако ну об ООО 1998 г. не устанавливается). Это особенно актуально для бывших арендных предприятий, колхо зов и банков со статусом ООО. С 1 июля 1999 г. ООО,
не соответствующие закону, могут быть ликвидиро ваны в судебном порядке по требованию регистриру ющих органов или прокуратуры.
При выборе организационно-правовой формы малого и среднего бизнеса следует учитывать следу ющие отличия ООО, облегчающие управление фи нансами и налоговое планирование:
- более простой порядок создания ООО (нужен лишь устав и учредительный договор). В ЗАО, не го воря уже об ОАО, выпуск акций без дорогостоящей
регистрации их эмиссии делает все сделки с ними недействительными;
-расширение возможностей управления капита лом: ООО может обязать участников внести дополни тельные взносы (в АО это невозможно), здесь нет не обходимости отчислять средства в резервный фонд (в ЗАО это обязательно) и т. д. При этом любой член
ОООимеет доступ к документам бухгалтерского уче та (в АО - только к финансовой отчетности, иначе конкуренты, владеющие даже одной акцией, получи ли бы доступ к коммерческим тайнам АО);
-широкие возможности учета особенностей
ОООв учредительном договоре (в АО права и обя занности участников установлены законом, выход из общества и исключение из него невозможны и т. д.). В ООО участники могут установить в уставе число го лосов и долю в прибыли каждого из них не только про порционально доле в уставном капитале, но и иным способом (по единогласному решению общего собра ния). Таким же образом можно наделить всех или не которых участников ООО дополнительными права ми (например, по контролю за сделками в определен ной сфере) и обязанностями, а также прекратить их (для прекращения прав достаточно 2/3 голосов, а обя занностей - нужно единогласие);
-в ООО предусмотрено более широкое, чем в АО, участии в управлении. Общее собрание ООО (в отли чие от АО) может рассматривать любой вопрос, отне сенный к его компетенции уставом, может (но в отли чие от АО не обязано) создать совет директоров, пере дав ему право реструктуризации управления, приня тия решений о крупных и заинтересованных сделках и т. д. Как и в АО участники и исполнительные органы
ООО могут предъявить в суд иск о признании таких сделок недействительными при нарушении закона. Для стабилизации соотношения сил в ООО закон тре бует единогласия при принятии ряда решений. Во всех случаях ООО - объединение капиталов, поэтому ра бота на какой-либо должности для участников ООО
(в отличие от производственного кооператива) не обя зательна;
- участник может быть исключен из ООО в судеб ном порядке (по заявлению владельцев не менее 10% уставного капитала) за-невыполнение обязанностей (систематическое непосещение собраний и т. д.), раз глашение коммерческой тайны и другие грубые на рушения хозяйственной деятельности ООО. Как при исключении, так и при добровольном выходе из ООО
участнику выплачивается действительная стоимость его доли - часть чистых активов, пропорциональная доле участника в уставном капитале. Однако их оцен ка представляет немалые трудности. Поэтому при внесении в уставный капитал ноу-хау или других не денежных вкладов необходима их денежная оценка. Если такой вклад превышает 200 МРОТ привлекает ся независимый оценщик. В случае, если ликвидной части активов недостаточно для расплаты с кредито рами в течение трех лет, участник и оценщик несут суб сидиарную ответственность в размере завышения сто имости неденежного вклада;
- для предупреждения коллизий, возникающих при изменении состава участников ООО может регули ровать свободу обращения долей, запрещать их само вольное отчуждение третьим лицам, а также внесение в уставный капитал других обществ, ограничивать обращение долей между участниками ООО (тогда
наследники и правопреемники становятся участника ми ООО лишь с общего согласия). В результате вла дельцем доли может стать само ООО, однако в течение года оно обязано продать эту долю (участникам или третьим лицам), бесплатно распределить (среди учас тников) или погасить (уменьшив уставный капитал).
Сложные юридические проблемы возникают так же при попытке уменьшить налогооблагаемую базу путем регистрации некоммерческой организации, со вместной Деятельности и т. д.
Программы и опыт реструктуризапии
Успех реструктуризации во многом зависит от инвестиционной привлекательности региона Так, за коны Санкт-Петербурга в отличие от других регио нов с самого начала освобождают инвестора от упла ты части налогов в местный бюджет, и лишь в конце года он отчитывается перед налоговой инспекцией. От налога на прибыль освобождаются реинвестирую щие ее в производство предприятия, зарегистрирован ные и работающие в городе. Отказ от сложной проце дуры предварительного заключения инвестиционно го договора позволил получить льготы тысячам ма лых и средних инвесторов, как отечественных, так и иностранных.
При оценке бизнес-проектов учитывается в пер вую очередь рыночная оценка бизнеса и объектов не движимости на основе специально разработанных ме тодик, а не срок окупаемости капиталовложений, прог ноз которого в нынешних условиях носит во многом условный характер.
Важным источником средств для реструктуриза ции является изменение функционального использо вания недвижимости, принадлежащей промышленным фирмам в центре города. На ее базе создаются универ маги (швейная фабрикаJFOSP на р. Мойке), торговые
ииные непроизводственные комплексы (завод «Металлопосуда» на территории бывшего Никольского рынка, табачная фабрика на Васильевском острове
идр.). Производство перебазируется на окраины, где недвижимость много дешевле, при этом рабочие ме ста сохраняются.
За счет разницы в ценах фирма выплачивает дол ги городу и другим кредиторам, обновляет техноло гию, а в ряде случаев становится соучредителем рен табельного бизнеса. Так, АО «Буммаш» занимает 6 га в центре города у Московского вокзала, ему принад лежит 41 строение площадью 36 тыс. м2. Численность работающих в 90-х гг. сократилась почти в 10 раз, просроченные долги привели к введению внешнего управления. В ходе реструктуризации сохраняются цеха по изготовлению конкурентоспособной продук ции (валы для бумажной промышленности и т. д.)
На остальной части площади создаются торгово складской комплекс с использованием имеющегося терминала и подъездных путей, офисы (стоимость работ первой очереди - 3-5 млн дол.), а в перспекти ве - гостиница, выставочный центр, автосервис.
Реструктуризацию на прежних производствен ных площадях провели крупнейшие АО Оптико-меха ническое (ЛОМО), Адмиралтейское, Кировский завод, сохранившие ценой немалых усилий свою конкурен тоспособность. Так, ЛОМО пошло по пути выделе ния и развития конкурентоспособных производств.
В результате номенклатура сократилась с 700 до 200 позиций, а численность персонала - с 18 до 9,5 тыс. чел. Внутрифирменное банкротство структурных еди ниц, не имеющих рыночных перспектив, привело к их закрытию и новой организации кооперирования.
Организационная структура ОАО в новых усло виях представлена на рис. 6.7. Наиболее важные изме нения во внутренней структуре - переход от технологи ческой специализации (заготовительные, механические, механосборочные, отделочные, ремонтно-механические и инструментальные цеха) к продуктово-рыночной.
Наряду с центральным аппаратом - корпора тивным центром (КЦ) в ОАО выделены:
1) центры прибыли, выпускающие законченную продукцию или реализующие бизнес-проекты (на ЛОМО их 7);
2)центры затрат, выполняющие вспомогатель ные и обслуживающие функции, поставляющие полу фабрикаты центрам прибыли (10 таких центров вклю чают металлургическое, оптическое, подготовительное производство, энергоснабжение, строительство и т. д.);
3)некоммерческие центры затрат (социальные
службы);
4)центрыриска, организующие новые бизнес-про екты с длительными сроками окупаемости;
5)дочерние фирмы на самостоятельном балансе;
6)совместные фирмы с участием ОАО.
Для центров финансовой ответственности (ЦФО) как экономически самостоятельных стрктурных еди ниц введены:
- собственная система учета, причем исчисление собственных затрат ведется на основе единой методи ки формирования себестоимости;
Рисунок 6.7 Организационная структура ОАО