11.6 Учет недостачи и потери от порчи ценностей

Учет недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи осуществляют на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Учет потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

Недостающие или полностью испорченные ценности отражаются либо по фактической себестоимости (по товарно-материальным ценностям) либо по остаточной стоимости (по основным средствам и нематериальным активам). Частично испорченные материальные ценности учитываются в сумме определившихся потерь. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено выявление недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков на сумму в пределах предусмотренных в договоре величин;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено восстановление НДС, если недостача и порча выявлена после возмещения НДС из бюджета;

Д-т 76 «Недостачи и потери от порчи ценностей» / «Расчеты по претензиям» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

- отражено выявление недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков на сумму сверх предусмотренных в договоре величин.

При отказе суда во взыскании сумм потерь с поставщиков:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

К-т 76 «Недостачи и потери от порчи ценностей» / «Расчеты по претензиям»

- отражено списание недостачи или порчи.

При решении суда о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

К-т 90 «Продажи» / «Выручка»

- отражено сторнирование ранее отраженной суммы продажи на сумму недостач и потерь;

Д-т 90 «Продажи» / «Себестоимость продаж» -

К-т 43 «Готовая продукция»

- отражено сторнирование ранее отраженной суммы себестоимости продаж на сумму недостач и потерь;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

К-т 43 «Готовая продукция»

- отражено списание недостачи или порчи.

Суммы недостачи и потери от порчи ценностей списывают следующим образом:

Д-т 10 «Материалы»,

41 «Товары» -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- отражено списание недостачи или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков на сумму в пределах предусмотренных в договоре величин;

Д-т 20 «Основное производство»,

44 «Расходы на продажу» -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- отражено списание недостачи или порчи при выявлении их при хранении или продаже в пределах норм естественной убыли;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» / «Расчеты по возмещению материального ущерба» -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- отражено списание недостач или порчи сверх величин (норм) убыли при выявлении конкретных виновных лиц (при этом размер ущерба, причиненного работником при утрате или порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, но не ниже учетной стоимости);

Д-т 91«Прочие доходы и расходы» -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

- отражено списание недостач или порчи сверх величин (норм) убыли при отсутствии конкретных виновных лиц, при этом разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновных лиц причитающихся сумм эти суммы списывают в дебет счета 98 и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 11.4

В ОАО «ЗКИ «Керамика» по результатам инвентаризации выявлена недостача материалов по фактической себестоимости 10 000 руб. и рыночной стоимости 13 000 руб. С материально-ответственного лица взыскивается рыночная стоимость недостающих материалов путем удержания из заработной платы равными частями в течении 2 месяцев.

Решение.

Д-т 94 К-т 10 – 10 000 руб. – отражена учетная стоимость недостающих материалов;

Д-т 94 К-т 68 – 1 800 руб. – отражено восстановление НДС;

Д-т 73 К-т 94 – 11 800 руб. – отражено списание недостачи на материально-ответственное лицо;

Д-т 73 К-т 98 – 1 200 руб. – отражена разница между рыночной стоимостью недостающих материалов и их учетной стоимостью;

Д-т 70 К-т 73 – 5 900 руб. – отражено удержание из заработной платы работника суммы недостачи;

Д-т 98 К-т 91 – 600 руб. – отражено списание части разницы между рыночной стоимостью недостающих материалов и их учетной стоимостью, соответствующая удержанию.