52 «Валютные счета» и др.

- перечислены денежные средства за ценные бумаги;

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 51 «Расчетные счета»,

52 «Валютные счета»,

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- произведены расходы, связанные с оплатой посреднических и консультационных услуг и иных аналогичных услуг (включая НДС по брокерским и иным посредническим услугам).

Пример 9.3

ОАО «ЗКИ «Керамика» приобрело на фондовом рынке через брокерскую фирму акции ОАО «Ростелеком» в количестве 1 000 шт. по цене 80 руб. за акцию (номинальной стоимостью 50 руб.). Комиссионное вознаграждение брокера составило 2% от суммы сделки

Решение

Д-т 58/1 К-т 76 - 80 000 – отражена покупная стоимость акций;

Д-т 58/1 К-т 76 – 1 600 руб. – отражены расходы, связанные с оплатой посреднических услуг;

Д-т 76 К-т 51 – 81 600 руб. – отражено перечисление денежных средств за акции.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких, как ценные бумаги, признается:

• их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

• сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При этом в бухгалтерском учете делают следующие записи.

если финансовые вложения являются предметом деятельности организации:

Д-т 90 «Продажи» -

К-т 10 «Материалы»

43 «Готовая продукция» и др.

- отражено списание балансовой стоимости материалов, готовой продукции и т.д.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 90 «Продажи»

- отражена покупная стоимость ценных бумаг;

если финансовые вложения не являются предметом деятельности организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 10 «Материалы»

43 «Готовая продукция» и др.

- отражено списание балансовой стоимости материалов, готовой продукции и т.д.;

Д-т 58 «Финансовые вложения» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

- отражена покупная стоимость ценных бумаг.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 "Паи и акции» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

- отражен прирост стоимости акций

или

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 58 «Финансовые вложения», cубсчет 1 "Паи и акции»

- отражено снижение стоимости акций.

Пример 9.4

На балансе ОАО «ЗКИ «Керамика» числится 500 акций ОАО «Диамант», учетная цена которых составляет 100 руб. за акцию. На конец года на фондовом рынке средневзвешенная цена данных акций составила 116 руб.

Решение

Д-т 58/1 К-т 91/1 – 9 000 – отражен прирост стоимости акций (500 шт. х (116 руб. – 100 руб.)).

Таким образом, в балансе на конец года будут отражены по текущей рыночной стоимости – 58 000 руб. (500 шт. x 116 руб.).

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты в составе операционных доходов или расходов. В бухгалтерском учете при этом делаются следующие записи:

Д-т 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 "Долговые ценные бумаги» -

К-т 51 «Расчетные счета»,