10.4 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

при принятии счетов - фактур к учету:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

К-т 90 «Продажи»

91 «Прочие доходы и расходы»

- отражена продажа ценностей;

по погашению задолженности (исполнении обязательств):

Д-т 50 «Касса»,

51 «Расчетные счета»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -

- произведена оплата в счет погашения задолженности, отражены полученные авансы;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

- производится взаимный зачет задолженностей при совершении товарообменной операции.

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 10.2

Ремонтные мастерские ОАО «ЗКИ «Керамика» оказали услуги по ремонту оборудования заказчика на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). Оплата заказчиком произведена в полном объёме.

Решение.

При предъявлении счета заказчику:

Д-т 62 К-т 90 – 59 000 руб. – отражена отпускная стоимость услуг;

Д-т 90 К-т 68 – 9 000 руб. – отражен НДС к получению;

При оплате услуг заказчиком:

Д-т 51 К-т 62 – 59 000 руб. – произведена оплата в счет погашения задолженности.

10.5 Учет расчетов по кредитам и займам

Кредит – это система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы).

Банковский кредит - это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.

Коммерческий кредит (заем) – это выданные одними организациями другим и физическим лицам денежные средства или имущество на определенный срок и на возвратной основе (обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары).

Организации-получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией-заемщиком относятся:

• на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа до срока их принятия к учету;

• на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.

Если кредит получен денежными средствами без обеспечения, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражено получение кредит банка;

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

10 «Материалы»,

19 «НДС по приобретенным ценностям»,

20 «Основное производство»,

23 «Вспомогательное производство»,

41 «Товары» и др. –

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации), до оприходования запасов при их получении на склад, до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов, после принятия на учет запасов (или их оприходования), после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 51 «Расчетные счета»

- погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, при этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- отражена положительная курсовая разница;

Д-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

- отражена отрицательная курсовая разница;

При оценке кредита в условных денежных единицах отражению подлежат суммовые разницы.

Пример 10.3

ОАО «ЗКИ «Керамика» взяло кредит банка на 2 месяца под 20% годовых с целью осуществления предварительной оплаты поставщику счета за материалы в сумме 300 000 руб. Материалы оприходованы на склад через 1 месяц.

Решение

При получении кредита и оплате счета поставщика:

Д-т 51 К-т 66 – 300 000 руб. – отражено получение кредит банка;

Д-т 60 К-т 51 – 300 000 руб. – отражена оплата счета поставщика;

При обслуживании кредита:

Д-т 10 К-т 66 – 5 000 руб. – увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту до оприходования запасов при их получении на склад;

Д-т 91 К-т 66 – 5 000 руб. – увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту после оприходования запасов при их получении на склад;

При возврате кредита:

Д-т 66 К-т 51 – 310 000 руб. – погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов).

Если кредит получен под учет (дисконт) векселей, то в бухгалтерском учете организации-векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» -

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» / «Расчеты по векселям»

- отражена номинальная сумма векселя;

Д-т 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

- отражена сумма векселя;

Д-т 51 «Расчетные счета» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,