Основные критерии отнесения к малому предприятию.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН РФ от 24.07.2008 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»

Вводится деление организаций на средние, малые предприятия и микропредприятия. Ранее рассматривалась только одна категория – малые предприятия.

К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением ГУП и МУП), а также индивидуальные предприниматели, крестьянские (фермерские) хозяйства. Ранее ГУПы и МУПы могли получить статус малого предприятия.

Средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать установленные предельные значения.

Таблица 1.

Вид хозяйствующего субъекта	Средняя численность работников за календарный год
	С 01.01.2008	До 01.01.2008
Средние предприятия	От 101 до 200 человек	Не регламентировано
Малые предприятия	От 16 до 100 человек	В промышленности, строительстве, на транспорте до 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере до 60 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30  человек; в оптовой торговле, и в остальных отраслях (видах деятельности) – 50     человек
Микропредприятия	До 15 человек	Не регламентировано

Средняя численность работников определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству, работников представительств, филиалов и обособленных подразделений.

Обязательное условие отнесения к малому или среднему предприятию суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25 процентов. При этом доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не должна превышать 25 процентов.

Новым условиям является то, что выручка от реализации без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать установленные значения.

Предельные значения устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет.

Категория субъекта можно изменить только в том случае, если значения становятся выше или ниже предельных и остаются такими на протяжении двух календарных лет.

Льготы, предоставляемые малым предприятиям на территории Российской Федерации с точки зрения организации ведения бухгалтерского и налогового учета

Субъекты малого предпринимательства ведут бухгалтерский учёт и налоговый учёт.

При ведении бухгалтерского учёта применяют следующие формы:

• журнально-ордерная;

• мемориально-ордерная;

• журнал-главная;

• шахматка;

• журнал хозяйственных операций.

При составлении бухгалтерской отчётности субъекты малого предпринимательства предоставляют:

• форму №1 «Бухгалтерский баланс»

• форму №2 «Отчёт о прибылях и убытках»

• пояснительную записку

• аудиторское заключение

Налоговый учёт может вестись как по общей схеме налогообложения, так и могут применяться специальные налоговые режимы.

Общая схема:

1. для юридических лиц – это уплата:

- федеральных налогов (НДС и акцизы, ЕСН, налог на прибыль, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами биологических ресурсов, государственная пошлина);

- региональных (налог на имущество кредитных организаций, на игорный бизнес, транспортный налог);

- местных (например, земельный налог)

2. для физических лиц – это уплата:

- федеральных налогов (НДС и акцизы, ЕСН – за себя и за работников, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира, сбор за пользование объектами биологических ресурсов, государственная пошлина);

- региональных налогов (например, налог на игорный бизнес)

- местных налогов.

Выделяют следующие специальные налоговые режимы:

• ЕНВД;

• Единый с/х налог;

• УСНО

Единый налог на вмененный доход

ЕНВД заменяет уплату ряда налогов и сборов. С плательщиков ЕНВД не взимаются:

• платежи в социальные внебюджетные фонды;

• налоги, предусмотренные ст. 19-21 Закона РФ от 27.12.1991 № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, не уплачивают налог на доходы физических лиц с любых доходов, за исключением доходов, получаемых при осуществлении предпринимательской деятельности (п. 8 ст. 1 Закона).

С 1 января 2001 года взносы в социальные внебюджетные фонды заменены единым социальным налогом (далее - ЕСН), Однако из главы 24 НК РФ "Единый социальный налог (взнос)" исключено положение, предусматривающее освобождение от уплаты ЕСН индивидуальных предпринимателей и организаций, переведенных на уплату ЕНВД. Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕНВД, являются плательщиками единого социального налога на общих основаниях (ст. 235 НК РФ).

При определении налоговых обязательств по ЕСН имеются различия в порядке формирования облагаемой базы для организаций и индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу как сумму доходов, полученных последними за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 3 ст. 237 НК РФ). При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей исчисления налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 НК РФ.

Плательщики ЕНВД не освобождаются от уплаты:

• государственной пошлины;

• таможенных пошлин и платежей;

• лицензионных и регистрационных сборов;

• налога с владельцев транспортных средств;

• земельного налога;

• налога на покупку иностранных денежных знаков и документов, выраженных в иностранной валюте.

Плательщики ЕНВД должны также удерживать и перечислять в бюджет НДС и налог на доходы физических лиц (п. 9 ст. 1 Закона).

Плательщики ЕНВД должны также уплачивать взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, т.к. данные страховые взносы не включены в состав ЕСН (ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

В Законе установлены такие элементы налога как ставка (в размере 15% вмененного дохода, согласно п. 1 ст. 5) и налоговый период (составляющий один квартал, в соответствии с п. 1 ст. 4).

Единый сельскохозяйственный налог

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Иные налоги и сборы уплачиваются индивидуальными предпринимателями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Упрощённая система налогообложения.

Индивидуальный предприниматель освобождается от уплаты:

• НДФЛ, полученного от предпринимательской деятельности;

• Налога на имущество физического лица, в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности;

• ЕСН в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также с выплат в пользу физических лиц, начисляемых индивидуальным предпринимателем;

• НДС, исключение ввоз товара на территорию РФ

Юридическое лицо освобождается от уплаты:

• Налога на прибыль;

• Налога на имущество;

• ЕСН

• от обязанностей налогоплательщика по НДС (страховой взнос в размере 14% в пенсионный фонд необходимо уплатить);

• НДС, исключение ввоз товара на территорию РФ.

УСНО имеет 2 объекта налогообложения:

1. Доходы (6%);

2. Доходы - расходы (15%) но не менее 1%от величины дохода

Также можно выделить – патент. Его могут применять индивидуальные предприниматели, которые не осуществляют выплаты физическим лицам.

В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации могут предусматриваться следующие меры:

• специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;

• упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;

• упрощенный порядок составления субъектами малого и среднего предпринимательства статистической отчетности;

• льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;

• особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

• меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);

• меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

• меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства;

• иные направленные на обеспечение реализации целей и принципов настоящего Федерального закона меры.

Законодательные и нормативные документы, регламентирующие предоставление льгот субъектам малого предпринимательства

1.Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» N 209-ФЗ от 24 июля 2007 года;

2. Приказ Министерства финансов РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н «Об утверждении формы Книги учёта доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощённую систему налогообложения, и порядка её заполнения»;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ;

4. Налоговый кодекс РФ