Задание 8 Учет затрат на производство и формирование себестоимости готовой продукции

• Выводы о планово-финансовой работе Общества.

• Примерный бюджет затрат на следующий месяц.

• Система учета затрат «директ-костинг».

Выводы о планово-финансовой работе Общества

По данным калькуляционной таблицы снижение себестоимости по сравнению с планом в декабре 2007 г. составило 9225,16 руб. Существенное влияние на отклонение фактических затрат от плановых оказали отсутствие прочих общепроизводственных расходов (в размере 10000 руб.), снижение расходов на рекламу на 8000 руб., а также снижение материальных затрат на 1250 руб., затрат на услуги междугородней связи 1500 руб., снижение общехозяйственных расходов на 3852,86 руб.

Отрицательное влияние на себестоимость продукции оказали увеличение прочих производственных расходов на 15800 руб., а также увеличение электроэнергии на хозяйственные нужды на 400 руб.

В целом данные таблицы позволяют дать положительную оценку деятельности ООО «Лига» по снижению себестоимости.

Примерный бюджет затрат на следующий месяц, особенности и принципы его составления

Таблица 3.

Статьи калькуляции	План
1	2
Основные производственные расходы.
1. Основные материалы:
- А;	99000,00
- Б;	2300,00
- В.	4900,00
2. Заработная плата основных производственных рабочих.	39000,00
3. ЕСН от суммы заработной платы основных производственных рабочих.	10257,00
4. Прочие производственные расходы.	30800,00
Общепроизводственные расходы.
1. Заработная плата общепроизводственного персонала.	5000,00
2. ЕСН от суммы заработной платы общепроизводственного персонала.	1315,00
3. Электроэнергия на производственные нужды.	9600,00
4. Оплата услуг междугородней связи.	1500,00
5. Амортизация основных средств производственного назначения.	2277,00
6. Амортизация нематериального актива производственного назначения.	250,00
7. Отчисления в резерв на ремонт основных средств.	200,00
8. Прочие общепроизводственные расходы.	10000,00
Общехозяйственные расходы.
1. Заработная плата управленческого и складского персонала.	56000,00
2. ЕСН от заработной платы управленческого персонала.	14305,00
3. Абонентская плата за телефон.	680,00
4. Электроэнергия на хозяйственные нужды.	2400,00
5. Прочие общехозяйственные расходы.	6800,00
Расходы на продажу.
1. Заработная плата менеджера по сбыту.	10000,00
2. ЕСН от заработной платы менеджера по сбыту.	2630,00
3. Расходы на рекламу.	2000,00
Полная себестоимость	311214,00

Особенности и принципы составления

Бюджет производственной себестоимости продукции и услуг составляют на основе бюджетов на подготовку и освоение производства по использованию и закупке сырья и материалов, трудовых затрат, общепроизводственных расходов и прочих расходов. В состав производственной себестоимости могут включаться общехозяйственные расходы.

В бюджете по использованию и закупке сырья и материалов на основе производственной программы определяется планируемый расход каждого вида материальных ценностей умножением планируемого объема производства каждого вида продукции и услуг на норму расхода каждого вида сырья и материалов. После определения расходы сырья и материалов исчисляют объем закупок по каждому их виду с учетом остатков складских запасов на начало и конец соответствующего периода. Расход и закупки сырья и материалов целесообразно планировать не только по месяцам, но и по декадам, неделям, дням, а иногда и сменам, как в натуральном, так и в денежном выражении.

На нашем примере видно, что отклонение планируемого расхода сырья и материалов от фактического расхода составило 1250 руб. На январь 2008г. затраты на основные материалы закладываем в размере 100 000 руб., с учетом удорожания материалов и с учетом того, что объем производимой продукции не возрастет.

В бюджете трудовых затрат определяются затраты времени и затраты труда в денежном выражении, необходимые для выполнения производственной программы.

Расчет потребности в персонале производят в разрезе категорий работников отдельно по персоналу основной деятельности (промышленно-производственному) и персоналу не основной деятельности (персоналу непромышленных организаций, состоящих на балансе организации).

Плановую численность персонала основной деятельности определяют на основе планируемого объема производства, трудоемкости изготовления каждого вида продукции или услуг и всего выпуска, полезного фонда рабочего времени и показателей роста производительности труда.

Плановый фонд оплаты труда работников определяют, как правило, используя данные о планируемом объеме производства и нормативах заработной платы на один рубль (нормо-час) объема продукции или данные о плановой численности работников и планируемой величине средней заработной плате одного работника.

Поскольку в ООО «Лига» в декабре 2008г. численность производственного персонала не менялась, то затраты на оплату труда данного персонала оставляем неизменными, а именно 39 000 руб.

В бюджете прочих производственных расходов определяют плановые величины расходов, учитываемых по данной статье затрат.

В декабре 2008г. прочие производственные расходы ООО «Лига» в значительной степени превысили плановые показатели. Поэтому затраты января 2008г. будем планировать, ориентируясь на фактические показатели, в размере 31 000 руб.

В бюджете общепроизводственных расходов указывают планируемые расходы по содержанию и эксплуатации производственного оборудования и расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением. Планирование общепроизводственных расходов осуществляется по статьям затрат, применяемым в учете этих расходов, но без непроизводительных расходов.

В бюджете общехозяйственных расходов планируют общие для организации расходы по ее управлению.

В бюджете коммерческих расходов (расходов по продаже) дается детальный перечень всех расходов, связанных с продажей продукции и товаров. Следует при этом учитывать, что некоторые расходы по продаже продукции могут быть переменными (расходы по транспортировке готовой продукции товаров), а другие постоянными.

После составления указанных бюджетов исчисляют показатели полной и неполной производственной себестоимости продукции, себестоимость проданной продукции.

Система учета затрат «директ-костинг», особенности отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с формированием себестоимости продукции (работ, услуг) при использовании данной системы

Суть системы состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, то есть лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счёте, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчёте прибылей и убытков за отчётный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершённое производство.

Принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в том, что при калькулировании себестоимости постоянные общепроизводственные расходы из расчётов исключаются. Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчётного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж:

Дт счета 90 «Продажи», субсчет «себестоимость продаж»

Кт счета 26 «Общехозяйственные расходы»

В соответствии с международными стандартами метод «директ-костинг» не используется для составления внешней отчетности и расчёта налогов. Он применяется во внутреннем учёте для проведения управленческого анализа и для принятия оперативных управленческих решений.

Рассмотрим порядок учёта отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях системы «директ-костинг». Прямые производственные затраты с Кт счетов 10,70,69 собираются по Дт счета 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства». Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счёта 25 также списывается на счёт 20 (23). Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, то есть будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемые как периодические , при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителе затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

Таким образом, применение системы «директ-костинг» на практике предполагает дифференцированный учёт общепроизводственных расходов. Их следует разделить на постоянную и переменную части. К счёту 25 создаются два субсчета:

25.1 «Общепроизводственные переменные расходы»

25.2 «Общепроизводственные постоянные расходы»

Оборот счёта 25.1 в конце отчётного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 «Основное производство». Счёт 25.2 закрывается счётом 90 «Продажи» субсчёт «Себестоимость продаж»

В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль.

Маржинальный доход – это разница между выручкой от продажи продукции и её неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли

Маржинальный доход:

МД = В – Зпер,

где: МД – маржинальный доход,

В – выручка,

Зпер – переменные затраты.

Прибыль:

П = МД – Зпост,

где: П – прибыль;

Зпост – постоянные затраты.

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат.

Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства.

«Директ-костинг» позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли.

Критический объем производства (количество продукции) можно определить по формуле:

О = Зпост / (Ц – Зпер ),

где: О - критический объем выпуска,

Ц - продажная цена единицы продукции,

Зпост - постоянные затраты в целом по предприятию,

Зпер - переменные затраты на единицу продукции.