Заключение.

Современные рыночные отношения, сопровождаемые становлением новых форм и систем оплаты труда персонала вызывают необходимость формирования и укрепления механизмов координации целей развития бизнеса в комплексе с интересами сотрудников экономического субъекта и требуют совершенствования бухгалтерского и управленческого учета расходов на оплату труда работников.

Результаты проведенного исследования, сделанные выводы, представленные рекомендации и предложения, объединенные целями и задачами работы можно обобщить следующим образом.

Исследовано развитие отечественной системы бухгалтерского управленческого учета затрат труда и его оплаты в ретроспективе. Выделены два основных периода зарождения и становления учетной мысли применительно к объекту исследования, которые дифференцированы по этапам развития системы учета расходов на оплату труда персонала. Выявлены основные проблемы учетной системы в каждом из исторических периодов, определены тенденции эволюционирования системы учета для целей управления данными расходами.

Изучено современное состояние бухгалтерского управленческого учета расходов на оплату труда работников и определено, что в рамках учетной системы для целей управления целесообразно использование не только внутренней информации, но и информации, формируемой в рамках финансового учета, в частности согласно нормам и принципам МСФО. Это связано с особенностью исследуемого объекта: расходы на оплату труда работников выступают одновременно объектом как управленческого, так и финансового учета, поскольку в ходе определения финансового результата деятельности организации за период при возникновении доходов затраты на оплату труда, генерирующие экономическую выгоду в отчетном периоде, трансформируются в расходы на оплату труда в себестоимости проданной продукции. Данная отличительная черта изучаемого объекта позволяет применять отдельные аспекты МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам», МСФО (IAS) 26 «Учет и отчетность по пенсионным планам» и МСФО (IFRS) 2 «Платеж, основанный на акциях» для удовлетворения информационных потребностей управления расходами на оплату труда в части пенсионного обеспечения, дополнительного страхования, выходных пособий, выплат работникам, основанные на акциях. В результате, рекомендовано расширение информационной совокупности управленческого учета расходов на оплату труда вследствие использования сведений о расходах на оплату труда работников инвестиционного и финансового характера, что существенно расширяет сферу действия учета для целей выработки управленческих решений.

Предложена типология расходов на оплату труда работников, исходя из целостного интегрированного подхода к системе бухгалтерского управленческого учета исследуемого объекта. Классифицированы и даны определения затрат на оплату труда и расходов на оплату труда работников для целей управления инвестиционной и финансовой деятельностью организации. В отличие от традиционных подходов к группировке затрат труда и его оплаты в зависимости от использования рабочего времени (основная и дополнительная оплата труда), источников покрытия (заработная плата; выплаты социального характера, охватывающие затраты, связанные с социальными пособиями, кроме государственных; отчисления на социальные нужды), видов оплаты труда (стимулирующие, компенсационные и т.д.) рекомендуемая группировка отражает формы их выплат (монетарные, немонетарные, смешанные или контаминационные) и характер их отношений в видах деятельности организации (трудовые, инвестиционного назначения, финансового свойства).

Существенное внимание уделено вопросам систематизации расходов на оплату труда в поэлементном разрезе в группе счетов бухгалтерского управленческого учета. Обосновано, что для усиления системы контроля расходования средств на оплату труда целесообразна более подробная группировка, характеризующая направления использования финансовых ресурсов. Разработана авторская методика отражения расходов на оплату труда на счетах бухгалтерского управленческого учета и даны рекомендации по усовершенствованию аналитического учета расходов.

Рекомендована классификация счетов учета расходов на оплату труда работников, исходя из предложенной типологии системы данных расходов. Выделены уровни аналитических счетов, представляемые остенсивным (наглядным, открытым) и латентным (скрытым) способами в современных автоматизированных системах управления расходами на оплату труда работников. Уделено внимание применению литофанического (скрытого, негласного) счета, относящегося к внутренним дополнительным аналитическим счетам, для систематизации информации о расходах на оплату труда в разрезе разных объектов.

Внесены предложения по отражению в группе счетов бухгалтерского управленческого учета не только фактических величин расходов на оплату труда, но и бюджетных (плановых) сумм. Рекомендовано выделение дигрессионных счетов при применении метода Standard Costing (SC) или отечественного варианта этого метода – нормативной системы учета затрат, с использованием принципов метода Direct Costing (DC), для выявления и определения причин отклонения между нормативными расходами на оплату труда на фактический объем деятельности основного производственного персонала в переменной части затрат и фактическими значениями.

Обоснован вывод о необходимости расширения количества причин, оказывающих влияние на отклонения от бюджета расходов на оплату труда основного производственного персонала в переменной части, отражаемые на счетах бухгалтерского учета. В частности, формирование информации по отклонениям в связи с изменением времени производственного процесса, времени нерегламентированных перерывов и стоимости единицы времени работы персонала. Рекомендована базовая модель для исчисления отклонений по указанным причинам на счетах бухгалтерского управленческого учета.

Предложена концептуальная схема композиционного построения системы контроля расходов на оплату труда в контуре бухгалтерского управленческого учета, сформулированы цели, задачи, принципы. Определена главная особенность управленческого контроля объекта исследования: оценка системы оплаты труда осуществляется не только менеджментом организации, но и персоналом компании. Разработаны основные положения системы оплаты труда для осуществления самоконтроля со стороны работников организации.

Установлена взаимосвязь и согласованность видов управленческого контроля расходов на оплату труда, выделены цели и объекты по времени их осуществления. Предложен комплекс контрольных показателей на разных иерархических уровнях управления расходами на оплату труда и особенности их согласования: оперативные ключевые показатели результативности (Operational Key Result Indicators, OKRI), определяющие направления оптимизации расходов на оплату труда, сопряженные со стратегическими ключевыми показателями результативности (Strategical Key Result Indicators, SKRI), оценивающие размещение и распределение средств на оплату труда. Исследован контрольный процесс исполнения гибких и скользящих бюджетов расходов на оплату труда.

В системе управленческого контроля определена типология причин потерь рабочего времени и установлены элементы, конкретизирующие возникновение отклонений расходов на постоянную часть оплаты труда работников от бюджетных значений. Выделены ключевые аспекты, решаемые в результате систематизации и оценки причин потерь рабочего времени. Рекомендовано отслеживание времени работы сотрудников в зонах их трудовой ответственности посредством современных систем доступа и контроля рабочего времени.

Разработаны основополагающие цели и функции бухгалтерской управленческой отчетности как формы реализации управленческого контроля в части распределения и использования средств на оплату труда. Предложено составление бухгалтерских управленческих отчетов по: отклонениям от бюджета расходов на оплату труда с группировкой, как потерь рабочего времени, так и расходов на оплату труда работников; событиям, способствующим оценке использования рабочего времени отдельного сотрудника; эффективности использования средств, расходуемых на оплату труда инвестиционного характера. Рекомендовано осуществление комплаенс-контроля (проверка соответствия) общего и чистого рабочего времени персонала, позволяющего и более жестко контролировать использование времени работы персонала и определять рациональность расходования средств на оплату труда.

Таким образом, разработанные в работе аспекты учетного обеспечения управления финансовыми ресурсами, расходуемыми на оплату труда, позволяют создать целостную и интегрированную систему бухгалтерского управленческого учета расходов на оплату труда работников, ориентированную как на стратегические, так и оперативные цели оптимизации данных расходов во взаимосвязи с экономическими намерениями развития хозяйствующего субъекта, и направленную на удовлетворение информационных потребностей различных квалифицированных пользователей.