1.2. Теоретические основы оплаты труда работников.

Среди важнейших направлений модернизации современной отечественной экономики особое место занимает решение проблемы заработной платы, которая включает в себя повышение абсолютного уровня, обеспечение темпов роста, адекватных условиям развития экономики, укрепление её статуса как основного источника доходов населения.

Федеральный закон №90-ФЗ внес изменения в статью 129 ТК РФ, согласно которой теперь рассматривает понятия заработной платы и оплаты труда как синонимы.

Согласно Трудовому кодексу РФ заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) [4].

Из данного определения следует, что трудовые отношения между работником и работодателем имеют возмездный характер. Заработная плата - это вознаграждение за труд.

В наиболее общем виде определение заработной платы раскрывается в трудах Л.А. Сыроватской. По её мнению, заработная плата представляет собой оплату труда работника, выполняемая на основании заключенного трудового договора, которую должен произвести работодатель. А.С. Пашков и О.В. Смирнов в своём учебнике определяют заработную плату как вознаграждение, которое предприятие обязано выплачивать рабочим и служащим за труд в соответствии с его количеством и качеством по заранее установленным нормам.

Некоторые авторы в своих определениях делают акцент на «личный вклад каждого в конечные результаты труда». В более широком понимании рассматривают заработную плату В.С.Андреев и В.Н. Толкунова. С их точки зрения, заработная плата - вознаграждение, которое предприятие (учреждение, организация) должно выплачивать рабочим и служащим в соответствии с количеством и качеством затраченного ими труда, исходя из установленных государством с участием профсоюзных органов норм и расценок, а также положений о премировании, но не ниже установленного минимального размера оплаты труда [25].

Особенностью определения заработной платы является двойственность ее природы и сущности (см. на рис. 3). Так, для работодателя, покупающего ресурс «труд», заработная плата является одним из элементов издержек производства, а для наемного работника, продающего свои умственные и физические способности, направленные на производство товаров и услуг, заработная плата является одной из основных частей дохода. Затраты организации на труд и его оплату формируют финансовый результат деятельности организации, средства которого, в свою очередь, могут быть направлены на формирование резервов и фондов, сформированные за счет прибыли организации, направляемые в пользу работника и формирующие его доход.

Рис. 3. Двойственность определения заработной платы (авторский)

Для более глубокого понимания и раскрытия сущности заработной платы, необходимо рассмотреть присущие ей функции. Среди современных отечественных экономистов нет единого мнения о количестве и составе функций заработной платы.

Так Б.М. Генкин и В.П. Пашуто рассматривают содержание заработной платы с точки зрения 5 функций. Мнение авторов совпало только в двух позициях - воспроизводственная и стимулирующая функции. Далее Б.М. Генкин дополняет их регулирующей, учётной и социальной функциями. В.П. Пашуто солидарен с ним, но учётную функцию заменяет на измерительную.

Четыре функции являются основой заработной платы по мнению Б.Г. Мазмановой и Н.А. Волгина. К первым двум основным функциям они добавляют регулирующую и социальную, при этом Н.А. Волгин заменяет регулирующую на учётно-производственную.

Согласно концепции реформирования заработной платы, предложенной Институтом труда Минтруда России, заработная плата выполняет только три функции: воспроизводственную, стимулирующую и регулирующая [41].

Исходя из определения заработной платы, приведенной в статье 129 ТК РФ, можно выделить следующие ее функции: основная (постоянная) часть заработной платы, компенсационные выплаты, стимулирующие выплаты.

Основная часть заработной платы является постоянной и устанавливается на основе действующей у данного работодателя системы оплаты труда и не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Начисляется за фактически отработанное время или фактически выполненную работу по тарифным ставкам, должностным окладам.

Переменную часть заработной платы составляют компенсационные и стимулирующие выплаты, которые зависят от установленных государством гарантий и условий оплаты труда, установленных у данного работодателя. Для этой части заработной платы в большей степени присущ метод локального регулирования.

Изменения, внесенные в статью 129 ТК РФ, уточнили перечень компенсационных выплат - это «доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению», но при этом оставили его открытым - «и иные выплаты компенсационного характера». Они начисляются дополнительно к должностным окладам и тарифным ставкам.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) характеризуются как денежные выплаты за достижение определенных результатов в труде, их размер зависит от полученной прибыли, от индивидуального вклада работника в результат деятельности предприятия. Главной целью является создание у работающих материальной заинтересованности в достижении необходимых показателей [32].

Локальные акты организации устанавливают форму и систему оплаты труда, размер тарифных ставок и окладов (исключение составляют организации бюджетной сферы), размеры доплат и надбавок к окладу, премиальную систему, условия повышения размера оплаты при выполнении работ в нестандартных условиях.

Форма оплаты труда зависит от объекта учета труда, подлежащего оплате, им может быть рабочее время, либо количество выполненной работы. Существует две основные формы заработной платы: повременная и сдельная. На основе двух форм заработной платы формируются различные системы заработной платы, как представлено на рисунке 4 [43]:

Рис. 4. Формы и системы оплаты труда

1) Повременная форма оплаты труда предполагает зависимость заработной платы от фактически отработанного времени. Пример: заработная плата менеджера 20000 рублей, в месяце было 20 рабочих дней, из которых сотрудник отработал 15. Заработная плата составит 15000 рублей (20000/20*15).

Повременная оплата труда может быть простой или повременно-премиальной, при которой к основному окладу может полагаться премия за достижение особых результатов в работе. Пример: премия от должностного оклада составляет 20%. Оклад 15000 рублей. Заработная плата составит 18000 рублей (15000*20%=3000+15000=18000) [40].

2) Сдельная форма оплаты труда подразумевает начисление заработка работнику по установленной расценке за единицу произведенной продукции, выполненной работы или услуги. Пример: за единицу изготовленной скамейки работник получает 1000 рублей. За месяц сотрудник сделал 20 скамеек, соответственно, его заработок составит 20000 рублей.

При применении сдельно-премиальной системы сверх заработка работнику выплачивается премия за качество или количество выполненной работы. Пример: норма выработки составляет 100 стульев, расценка за единицу 200 рублей, за выполнение плана предусмотрена премия в размере 10%. Сотрудник изготовил за месяц 100 стульев. Заработная плата составит 22000 рублей (100 *20= 20000, 20000*10%=2000, 20000+2000=22000).

При сдельно прогрессивной оплате используются различные расценки за выполненную работу в пределах нормы и сверх нормы. Если работник выполняет работу сверх нормы, то это оплачивается по сдельным расценкам. Пример: работник изготовил 100 единиц изделия, сдельная расценка за единицу до 40 штук 100 рублей, от 40 до 80 штук 200 рублей, от 80 штук 250 рублей. Расчет производится в следующем порядке 40*100 + 40*200 +20*250 = 17000 рублей.

Аккордная система подразумевает оплату труда за комплекс хозяйственных операций, без учета отдельных производственных операций. Пример: работник занимается сборкой скамеек, которые состоят их пяти деталей, изготавливаемых сотрудником. Расценка за одну скамейку 1000 рублей. Сотрудник изготовил 200 деталей, при этом собрал только 25 скамеек. Его заработная плата составит 25000 рублей (25 скамеек*1000 руб./ед.)

Косвенная система предполагает, что уровень заработка работника напрямую зависит от результатов труда обслуживаемых им работников. Пример: Вспомогательный работник получает 70% от заработка основного работника. За месяц основной работник получил 20000 рублей, заработок вспомогательного составит 14000 рублей (20000*70%) [7].

3) Бестарифная система оплаты труда. Принцип модели – долевое распределение средств с учетом различных критериев и принципа вклада работника в конечный результат. Пример: фонд заработной платы составляет 1000000 рублей, на отдел бухгалтерии приходится 10%, что составляет 100000 рублей, на отдел маркетинга 15%, что составляет 150000 рублей. Состав отдела бухгалтерии 4 человека. Заработная плата главного бухгалтера 35% от фонда оплаты отдела (100000*35% = 35000 рублей) и т.д..

4) Комиссионная система оплаты труда бывает двух видов: комиссионно-премиальная и комиссионно-сдельная.

Комиссионно-премиальная система оплаты предполагает невысокий размер базовой части, но не меньше минимальной заработной платы и высокую потенциальную премиальную часть.

Комиссионно-сдельная система оплаты рассчитывается умножением фиксированного процента от объема продаж (фиксированной суммы) на количество единиц проданного товара. Пример: за каждую поданную дверь продавец получает 5%. За месяц сотрудник продал 10 дверей по 20000 рублей и 5 дверей по 30000 рублей. Заработная плата составит 17500 рублей ((10*20000+5*30000)*5%=17500) [28].

5) Система плавающих окладов. При данной системе заработная плата зависит от трех показателей: результат работы сотрудника, полученной прибыли и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы. В зависимости от суммы денежных средств, направленной на выплату заработной платы, директор издает указ о повышении или понижении заработной платы на определенный коэффициент [41].

6) Системы оплаты труда, с учётом иностранного опыта.

Система грейдов – эффективная система должностных окладов на основе бального метода, была разработана американским экспертом Эдвардом Хейэм. Хей разработал универсальную тарифную сетку, оценивающую личный вклад каждого сотрудника [26].

Система KPI (система ключевых показателей эффективности) была разработана американским экономистом Питером Друкером. Показатели KPI предназначены для того, чтобы оценивать эффективность действий, выполняемых компанией в целом, отдельными подразделениями и сотрудниками. Система KPI должна способствовать достижению целей компании. С помощью KPI можно отслеживать эффективность каждого ключевого бизнес-процесса в динамике [22]. В российской практике данная система оплаты труда активно используется на предприятиях производства и сбыта продукции путем оптовых продаж.

В качестве сравнения в приложении 2 приведены системы оплаты труда, применяемые в России, США и Японии. Системы оплаты труда в Японии существенно отличаются от отечественной и западной систем оплаты труда, где ставки заработной платы (цены на рабочую силу) по каждому виду работы, должности, квалификации складываются под воздействием спроса и предложения на рынке труда. Особенностями системы оплаты труда в Японии являются отсутствие строго распределения обязанностей между людьми, поощряется выполнение различных видов работ при гибком взаимодействии работников в зависимости от конкретной ситуации. Заработок определяется на основе индивидуальной оценки деятельности работника по многим критериям. Рост заработной платы с выслугой лет - одна из важнейших составляющих системы оплаты труда в Японии. Другие критерии отражают трудовой вклад, успехи и усердие в обучении и повышении квалификации, умение работать в коллективе и т.д. Большое значение имеет оценка работы непосредственно руководителем [38, с. 202].

Таким образом система оплаты должна учитывать интересы, как работодателя, так и работника. Разработка, введение и поддержание эффективной и наиболее подходящей к производству системы факторов и принципов оплаты труда индивидуальная важнейшая задача каждого предприятия, так как именно оплата труда и все её составляющие элементы являются двигательным факторов для участия персонала в прибыли производства любого предприятия.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру, состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Нормативная база бухгалтерского учета включает в себя четыре уровня. На каждом из этих уровней регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления.

1. К первому уровню нормативной базы относят законодательные акты (принимаются Государственной Думой), указы Президента Российской Федерации и Постановления правительства. Документами первого уровня являются следующие нормативные акты:

- Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993, с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) [5];

- Трудовой Кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 30.12.2015 г.) [4];

- «Налоговый кодекс Российской Федерации» от 05.08.2000 № 117-ФЗ [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (в ред. от 23.05.2016) [6];

- Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 29.12.2015) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

- Постановление Правительства РФ № 922 от 24.12.2007 (ред. от 15.10.2014 г.) «О расчете среднего заработка при начислении заработной платы за дни отпуска».

2. Ко второму уровню относятся Положения по бухгалтерскому учету, в которых устанавливаются принципы, базовые правила ведения бухгалтерского учета, как отдельных объектов, так и отдельных его участков. На втором уровне регулирующим органом является Министерство финансов РФ.

В нормативную базу этого уровня включается ПБУ 10/99 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) [3]. При формировании расходов от обычных видов деятельности затраты на оплату труда являются одним из элементов группировки расходов.

3. К третьему уровню нормативной базы относятся рекомендации по ведению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т.д.. Разрабатывают их те, кто заинтересован в детализации и интерпретации положений нормативных актов первого и второго уровней. К ним относятся следующие:

- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010);

- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010).

4. К четвертому уровню относятся рабочие документы организации, в которых на основе общеустановленных правил и принципов организация формирует свою учетную политику, свои подходы к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и другие. В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, штатное расписание и должностные инструкции.

Все четыре уровня документов определяют общие правила организации и ведения учета расходов на заработную плату и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

Для учета персонала организации, начисления и выплаты заработной платы используют унифицированные формы первичных документов. Формы первичной учетной документации данного альбома утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации труда и его оплаты». Он состоит из двух разделов [1]:

1. По учету кадрового состава (см. табл. 1):

Таблица 1

Формы первичных документов по учету кадрового состава.

Форма	Назначение формы
№Т–1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»	применяются для оформления приема на работу сотрудника
№Т–2 «Личная карточка работника»	документ по учету данных сотрудников
№Т–3 «Штатное расписание»	отражает данные о структуре организации, ее штатной численности
№Т–4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»	для учета научных работников
№Т–5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»	Заполняется при переводе работников на другую должность внутри организации
Приказ формы №Т–6 и Т–6а	Приказ о предоставление отпуска
Приказ формы №Т–8 и Т–8а	Приказ о расторжении трудового договора
Приказ формы №Т–9	Приказ о направлении сотрудника в командировку
Форма №Т–10	Командировочное удостоверение
Приказ формы №Т–11	Распоряжение о поощрении сотрудников

2. По учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда используют (см. табл. 2):

Таблица 2

Формы первичных документов по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Форма	Назначение формы
Форма №Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»	Документ, отражающий посещаемость сотрудников и служащий основанием начисления заработной платы
№Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»	Применяется для документального оформления выплаты заработной платы
Журнал регистрации платежных ведомостей №Т-53а	Применяется для учета и регистрации платежных ведомостей
№Т-54 «Лицевой счет»	Отражает сведения о заработной плате
№Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»	Используют для учета приема-сдачи работ по срочному трудовому договору

Учет труда и его оплаты обеспечивает системность информации о затратах труда на производство продукции на предприятии и расчетов по оплате труда, которые концентрируются на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту указанного счета 70 отражаются начисление сумм по заработной плате, премий и пособий работников предприятия. По дебету данного счета отражается их выплата, а также суммы начисленных налогов, платежей и других удержаний.

Сальдо на конец месяца на счете 70 указывает на сумму оставшегося за предприятием долга по оплате труда перед сотрудниками предприятия.

Для учета расчетов с работниками организации в плане счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70, на котором учитываются расчеты по всем видам выплат работникам предприятий в корреспонденции со счетами учета затрат на производство [21].

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

При осуществлении расчетов по оплате труда работников в натуральной форме следует учитывать следующие особенности:

- трудовое законодательство не запрещает производить расчеты с работниками в натуральной форме, но ограничивает размер таких расчетов – не более 20% от начисленных сумм;

- при передаче работникам продукции собственного производства ее цена определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ, т.е. в общем случае – на уровне рыночных цен;

- стоимость продукции, выданной работникам в счет задолженности по оплате труда, облагается налогом на доходы с физических лиц и единым социальным налогом на общих основаниях.

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда представлены в таблице 3 [9].

Таблица 3.

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда.

Дебет	Кредит	Содержание
Начисления
20 (23, 25, 26, 29, 44...)	70	– Начислена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: – рабочих основного производства; – рабочих вспомогательных производств; – работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; – работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; – работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; – работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).
91	70	– Начислена сумма заработной платы работникам, занятым в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)
96	70	– Начислена сумма заработной платы работникам за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)
97	70	– Начислена сумма заработной платы работникам, занятых при осуществлении расходов будущих периодов (например, ремонтом объектов основных средств)
99	70	– Начислена сумма заработной платы работникам, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств
Удержания (Перечисления)
70	50 (51)	– Выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) заработная плата
70	68	– Удержана сумма налога с доходов физических лиц
70	73	– Удержана сумма возмещения материального ущерба или задолженности по выданному займу
70	94	– Удержана сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)
70	76.04	– Начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей) заработная плата

Таким образом, синтетический учет заработной платы и расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты по оплате труда» по двум субсчетам: 1 «Начисленная заработная плата» и 2 «Депонированная заработная плата». По кредиту субсчета 1 «Начисленная заработная плата» отражается сумма начислений по всем видам основной и дополнительной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий работающим пенсионерам и других выплат. По дебету субсчета отражаются суммы удержаний, заработной платы, выданной в качестве аванса или в окончательный расчет, удержанных налогов, по исполнительным листам и других удержаний. Сальдо по этому счету может быть только кредитовым. Оно показывает сумму заработной платы, подлежащей выплате по состоянию на 1-е число месяца.

Затраты на оплату труда – один из основных элементов расходов в организации. Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н, расходы организации на оплату труда работников организации формируют расходы по обычным видам деятельности. Поэтому вопросы определения величины фонда заработной платы (ФЗП), его планирования и анализа всегда находится под особым контролем у работодателей [3].

С заработной платы компания платит налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Если работник является налоговым резидентом РФ, из его зарплаты НДФЛ удерживают по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). При этом гражданин признается налоговым резидентом РФ, если он фактически находится на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если сотрудник не является налоговым резидентом РФ, его зарплата облагается по повышенной ставке - 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Некоторые виды выплат, относимых к зарплате, освобождены от обложения НДФЛ. Полный перечень выплат, не облагаемых НДФЛ, установлен статьей 217 НК РФ. В него, например, включены различные компенсации, предусмотренные федеральным, региональным или местным законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Для исчисления суммы налога определяется налоговая база как общая сумма полученных работником доходов за отчетный период, исчисленная нарастающим итогом с начала календарного года, являющимся налоговым периодом.

С 1 января 2017 года стоимость аттестации сотрудника по профстандартам не включается в доходы, облагаемые НДФЛ (П. 1 ст. 1 Закона от 3 июля 2016 г. № 251-ФЗ). В некоторых случаях не облагаются НДФЛ баллы и бонусы, зачисленные на банковскую карту по программам лояльности П. 8 ст. 2 Закона от 3 июля 2016 г. № 242-ФЗ).

При расчете суммы НДФЛ, которую необходимо удержать из зарплаты, организация по письменному заявлению работника может предоставить ему стандартные налоговые вычеты на детей, находящихся у него на иждивении.

Налоговый вычет полагается на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Стандартные вычеты по НДФЛ на первого и второго ребенка составляют по 1400 руб. на каждого, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб. Эти вычеты предоставляются родителю до того месяца, в котором его доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, превысит с начала года 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход работника превысил 350 000 руб. с начала года, налоговый вычет на детей не предоставляется. Если работник не является налоговым резидентом РФ, стандартные вычеты на детей ему также не положены. Размер социального вычета на обучение детей составит 100 000 руб., общий вычет на лечение и обучение – 200 000 руб.

Формирование налоговой базы и учет начисленного налога ведется по каждому работнику в специальном учетном регистре - индивидуальной карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц НДФЛ-1. Карточки ведут на всех работников: штатных, нештатных, временных, сезонных, а также лиц, выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера и получающих авторский гонорар. Карточки заполняются на основе лицевых счетов работников, расчетно-платежных и расчетных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов и произведенных расходов. Эти карточки позволяют получить информацию о всех видах доходов для целей налогообложения, а также заполнить справку о доходах физического лица, представляемую организациями по окончании года в налоговую инспекцию.

Согласно Федеральному закону "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" от 03.07.2016 N 243-ФЗ с 1 января 2017 года вводится новая 34 глава Налогового кодекса, посвященная страховым взносам, а также соответствующие изменения внесены в часть первую Налогового кодекса и в закон о налоговых органах. Соответственно, с нового года Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» полностью утрачивает силу.

В части взносов, которые ранее администрировал ФСС, налоговым органам передаются взносы на обязательное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Взносы на обязательное медицинское страхование также передаются на администрирование налоговым органам. За ФСС сохраняется администрирование взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Все контрольные мероприятия, камеральные и выездные проверки по страховым взносам за отчетные периоды, начиная с 2010 года по 2016 год включительно, будут проведены государственными внебюджетными фондами. Налоговые органы начинают работать только с 1 января 2017 года, то есть с отчетных периодов после этой даты. Соответственно, вся отчетность – РСВ-1, 4-ФСС за последний отчетный период 2016 года представляется в соответствующие фонды по тем формам и форматам, которые уже используются при представлении отчетности в государственные внебюджетные фонды. В ФНС первые расчеты по страховым взносам, а это будет единая форма расчета, сдаются за отчетные периоды начиная с 1 квартала 2017 года.

С 1 января 2017 года также будет четыре вида отчета: 

1) Единый расчет по взносам – в ИФНС. Сдавать его нужно ежеквартальное по всем взносам, кроме взносов на травматизм. Форму расчета специалисты ФНС утвердят к концу 2016 года. Срок сдачи – не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

2) Отчет по форме СЗВ-М – в ПФР. Сдавать его также надо будет каждый месяц. Но вот времени для сдачи будет больше. Отправлять СЗВ-М потребуется не позднее 15 числа следующего месяца.

3) Сведения о страховом стаже сотрудников – в ПФР. Это новый отчет. Его бланк появится позднее. Сдавать отчет нужно будет раз в год – не позднее 1 марта.

4) Расчет по взносам на травматизм – в ФСС. Отчет будет выглядеть как раздел II формы 4-ФСС. Отчитываться надо будет ежеквартально. Сроки сдачи такие: на бумаге – не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, электронно – не позже 25-го.

Объект налогообложения (ст. 420 НК РФ) принципиально по сравнению с Федеральным законом № 212-ФЗ не поменялся. Это все выплаты в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, по договорам авторского заказа, отчуждения исключительных прав, лицензионным договорам и иным аналогичным договорам, связанным с передачей интеллектуальной собственности.

Тарифы страховых взносов в связи с передачей администрирования в ФНС не изменятся.

Предельная величина базы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая облагается по ставке 22% (выплаты сверх этой базы - по ставке 10%) в 2016 году равна 796 тысячам рублей, а начиная с отчетных периодов 2017 года, величина предельного значения составляет уже 876 тысяч рублей.

Предельная величина базы взносов на обязательнее социальное страхование тоже изменилась – с 718 тысяч до 755 тысяч рублей. Сверх этой выплаты взносы на социальное страхование не начисляются. Эти изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 29.11.2016 № 1255.

Тариф на обязательное медицинское страхование не изменился и составляет 5,1%.

Остальные тарифы – 22% и 10% по пенсионному страхованию, 2,9% по социальному страхованию - будут продлены также на 2019 год. Сейчас они в Налоговом кодексе установлены на переходный период 2017-2018 годы.

«Пониженные тарифы страховых взносов пока сохранены в том размере, в котором они определены в настоящее время. Кроме того, сохранены все тарифы для участников проекта «Сколково», тарифы для участников свободных экономических зон, тарифы по территориям опережающего социально-экономического развития и для свободного порта Владивосток [30].