2.2 Документальное оформление расчетов с покупателями и заказчиками в пао «Импульс»

Расчеты с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» являются одним из видов расчетов. Организация бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» возложена на бухгалтеров по расчетным операциям.

Покупатели и заказчики ПАО «Импульс» - это предприятия, которые приобретают произведенную продукцию, потребляют оказанные им услуги и выполненные работы.

Рассмотрим документальное оформление учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс».

Документооборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ПАО «Импульс» представлен на рис. 1.

Рис. 1. Документооборот по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ПАО «Импульс» в «1С Бухгалтерия 8.3»

Справочник «Контрагенты» в «1С Бухгалтерия 8.3» предназначен для хранения базы данных организаций и физических лиц, с которыми ПАО «Импульс» вступает в расчетные отношения. Данный справочник разделен на группы: покупатели и поставщики (рис. 2).

Рис. 2. Справочник «Контрагенты» в «1С Бухгалтерия 8.3»

Основными первичными документами по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» являются: счета на оплату, накладные, счета-фактуры, договора, доверенности.

Бухгалтер ПАО «Импульс» выставляет счет на оплату покупателю или заказчику и после оплаты производится отгрузка продукции или оказываются услуги. При этом формируются накладные и счета-фактуры в двух экземплярах.

Счета-фактуры, выписанные ПАО «Импульс», регистрируют в книге продаж. Кроме счетов-фактур в книге продаж регистрируют ленты ККМ и бланки строгой отчетности, по которым принималась наличная выручка.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Данные журнала-ордера по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» переносятся в главную книгу по которой в дальнейшем формируется бухгалтерская отчетность ПАО «Импульс».

Расчеты с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» ведутся в наличной и безналичной форме.

Основными формами безналичных расчетов в ПАО «Импульс» являются расчеты платежными поручениями, платежными требованиями и чеками.

В Бухгалтерском балансе ПАО «Импульс» отражается задолженность покупателей и заказчиков в составе дебиторской задолженности по строке 1230, а также в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2.3 Организация синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками в пао «Импульс»

Для обобще­ния информации о расчетах за продукцию, товары, работы и услу­ги предназначен в ПАО «Импульс» счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ПАО «Импульс» открыты субсчета:

62-01 «Расчеты с покупателями в рублях»;

62-02 «Расчеты по авансам полученным».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ПАО «Импульс» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на сум­мы, предъявленные в расчетных документах за выполненные работы, оказанные услуги, поставленные товары, продукцию.

Рассмотрим, как отражаются в учете ПАО «Импульс» расчеты с покупателями и заказчиками (табл. 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские проводки по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» за сентябрь 2016 года

Наименование операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Реализованы товары за наличный расчет	354000	62-01 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи» субсчет 90-1 »Выручка»
Учтена себестоимость отгруженных товаров	250000	90 «Продажи» субсчет 90-2 »Себестоимость продаж»	41 «Товары»
Учтена рассчитанная стоимость «исходящего» НДС	32181	90 »Продажи» субсчет 90-3 »Налог на добавленную стоимость»	68 »Расчеты по налогам и сборам»
Отражена сумма денежных средств, поступивших на счет предприятия от покупателя за отгруженную продукцию	354000	50 «Касса», 51 «Расчетный счет»	62-01 »Расчеты с покупателями и заказчиками»
Учтена прибыль от продажи (354000 – 250000 – 32181)	71819	90 »Продажи» субсчет 90-9 »Прибыль/убыток от продаж»	99 »Прибыли и убытки»

Рассмотрим пример расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» по безналичному расчету.

ООО «Строймаш» 15 марта 2016 года приобрело Шкафы серии КИЛС-301446 в количестве 12 шт. по цене 94600 руб. за 1 шт.

ПАО «Импульс» выставил счет на оплату ООО «Строймаш».

Оплата была произведена 12.04.2016 г. в сумме 1339536 руб., в том числе НДС 18% - 204336 руб.

Отгрузка продукции произведена 13.04.2016 г.

В учете ПАО «Импульс» произведены следующие записи (табл. 4).

Таблица 4 - Отражение в учете расчетов с покупателями ПАО «Импульс» по безналичному расчету

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
На расчетный счет поступили денежные средства за приобретаемую продукцию	1339536	51	62-01
Реализована продукция покупателю	1339536	62-01	90-1
Начислен НДС с реализованной продукции	204336	90-2	68-2
Отражена себестоимость реализованной продукции	695730	90-3	41
Получена прибыль от реализации продукции	439470	90-9	99

Аналогичным образом в ПАО «Импульс» отражаются расчеты с покупателями за наличный расчет. Рассмотрим это на примере.

ПАО «Импульс» 17.12.2016 г. оказало услуги по раскройке листового металла ООО «Оптима» на сумму 5310 руб., в том числе НДС 18% - 810 руб. ООО «Оптима» за оказанную услугу оплатило наличными в кассу ПАО «Импульс».

В учете ПАО «Импульс» произведены следующие записи (табл. 5).

Заказчику за оказанные услуги предоставлены: Акт выполненных работ, накладная, счет-фактура и кассовый чек.

Таблица 5 - Отражение в учете расчетов с покупателями ПАО «Импульс» за наличный расчет

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Оказаны услуги заказчику	5310	62-01	90-1
Начислен НДС с услуг	810	90-2	68-2
Списана фактическая себестоимость оказанных услуг	2800	90-3	20
Оплачено заказчиком в кассу за раскройку листового металла	5310	50	62-01

В ПАО «Импульс» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется также с использованием авансов полученных. Рассмотрим это на примере.

ПАО «Импульс» 25.09.2016 г. получило авансовый платеж от компании ООО «Импульс» на отгрузку готовой продукции в размере 236000 руб. 02.09.2016 г. ПАО «Импульс» отгрузило часть готовой продукции на сумму 47200 руб. (в том числе НДС  7200 руб.)

В учете ПАО «Импульс» произведены следующие записи (табл. 6).

Таблица 6 - Отражение в учете расчетов с покупателями ПАО «Импульс» по авансам

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
Поступил аванс от покупателя на расчетный счет	236000	51	62-02
Начислен НДС с аванса по ставке 18%	36000	62-02	68-2
Реализована готовая продукция	47200	62-01	90-1
Начислен НДС с реализованной продукции	7200	90-3	68-2
Восстановление НДС	7200	68-2	62-02
Закрытие аванса	47200	62-02	62-01

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ПАО «Импульс» ведется по каждому предъяв­ленному покупателям (заказчикам) счету, что позволяет обеспе­чить получение информации в разрезе: расчетных документов, срок оплаты которых не наступил; неоплаченных в срок расчетных документов; авансов полученных.

В ПАО «Импульс» в конце отчетного года проводится инвентаризация расчетов. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет руководитель ПАО «Импульс».

Как правило, перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с другими организациями.

Акт сверки, составляемый ПАО «Импульс» представлен в табл. 7.

Результаты инвентаризации отражают в акте инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и другими дебиторами (кредиторами) (форма № ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме № ИНВ-17).

Специального бланка для акта сверки расчетов в ПАО «Импульс» нет, поэтому его составляют в произвольной форме.

Таблица 7 - Акт сверки между ПАО «Импульс» и ООО «Нерудстром» за декабрь 2016 г.

Документы		По данным ПАО «Импульс»		По данным ООО «Нерудстром»
		Дт	Кт	Дт	Кт
Сальдо на начало, руб.		0,00			0,00
24.12.2016	Платежное поручение 187		16 012,00	16 012,00
25.12.2016	Платежное поручение 188		14 800,00	14 800,00
28.12.2016	Накладная № 123	13 300,04			13 300,04
28.12.2016	Накладная № 125	13 006,03			13006,03
28.12.2016	Накладная № 132	14 007,97			14007,97
30.12.2016	Акт п/п векселей		26 565,00	26 565,00
31.12.2016	Накладная № 183	15 032,06			15032,06
31.12.2016	Платежное поручение 223		26 600,00	26 600,00
31.12.2016	Накладная № 411	21 094,93			21094,93
Обороты, руб.		76 441,03	83 977,00	83 977,00	76441,03
Сальдо на конец, руб.		2 464,03			2 464,03
Сальдо на 01.01.2016 г. составляет 2 464,03 руб. (Двадцать две тысячи четыреста шестьдесят четыре руб. 03 коп.) в пользу ПАО «Импульс»

Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:

• первый экземпляр остается в бухгалтерии;

• второй экземпляр направляют в организацию, с которой производилась сверка.

• Акт хранят в архиве организации 5 лет.

В применяемой в ПАО «Импульс» программе «1С Бухгалтерия 8.3» предусмотрена возможность автоматического проведения зачета дебиторской и кредиторской задолженностей по разным договорам одного контрагента. Можно перенести задолженность с одного контрагента на другого контрагента, а также зарегистрировать списание безнадежного долга.

Акт сверки взаиморасчетов с контрагентами в ПАО «Импульс» формируется автоматически и сохраняется в программе. Можно сформировать акт сверки по отдельному договору контрагента, счету расчетов, в рублевой и валютной сумме.

Реализована возможность проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «Импульс». По результатам инвентаризации формируются формы ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» и ИНВ-22 «Приказ о проведении инвентаризации».

Операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в учете бухгалтерией предприятия своевременно и в соответствии с действующими нормативными актами.

В ходе изучения организации бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» и первичных документов было выявлено следующее:

- в организации присутствует вся первичная документация по всем отгруженным ценностям и всем оказанным услугам за отчетный период. По каждой сделке присутствуют все накладные, счета-фактуры и договора поставки;

- выявлены расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете. Установлено, что они носят разовый характер. Так, отгруженные товары по счету-фактуре № 2531 от 10.07.2016 г. были зарегистрированы в учете только 03.08.2016 г., также расхождения выявлены по отгруженным товарам по счету-фактуре №1139 от 10.08.2016 г. зарегистрированные 10.08.2016 г.;

- изучение законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с покупателями и заказчиками показала, что в ряде случаев соблюдены не все требования к оформлению документации. Так в счете-фактуре № 128 на отгрузку продукции от 20.08.2016 г. не указаны реквизиты получателя продукции. Такие же нарушения выявлены по счетам-фактурам №139 от 25.08.2016 г., № 141 от 27.08.2016 г.;

- не составляется график документооборота;

- нет четко установленного порядка хранения документации в период исполнения документов и в период хранения уже исполненных документов в архиве, что может привести как к утере документов, так и различного рода злоупотреблениям с первичной учетной документацией (приписки, исправления в документах, уничтожение или подлог документов и т.п.).

Таким образом, мы изучили особенности бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» и выяснили, что отражения задолженности покупателей за реализованные ценности (работы, услуги) на предприятии применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» к которому открыты два субсчета: 62-01 «Расчеты с покупателями в рублях»; 62-02 «Расчеты по авансам полученным».

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ПАО «Импульс» ведется за наличный расчет, в безналичной форме и по авансам.

В изучаемом периоде с 2014 по 2016 гг. деятельность, связанная с реализацией товаров, в части расчетов с покупателями и заказчиками осуществлялась предприятием в соответствии с действующим законодательством.

Операции по расчетам с покупателями и заказчиками отражаются в учете бухгалтерией предприятия своевременно и в соответствии с действующими нормативными актами.

Однако в учете имеется ряд недостатков:

- не определены обязанности и ответственность работников службы внутреннего контроля;

- не соблюдаются требования к оформлению первичной документации;

- не составляется график документооборота;

- нет четкого установленного порядка хранения документации.