Расчет предельной величины процентов

Как было указано выше, в случае если имеются все условия для применения особого порядка налогообложения процентов, то налогоплательщику следует исчислить предельную величину процентов. Именно от предельной величины процентов зависит порядок налогообложения процентов, уплачиваемых иностранной организации.

Порядок исчисления предельной величины признаваемых расходом процентов регулируется тем же п.2 ст.269 НК РФ. Эта величина определяется путем деления величины процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на величину коэффициента капитализации, рассчитываемого на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода.

Таким образом, предельная величина процентов определяется по формуле:

ПП = П : КК,

где ПП - предельные проценты; П - фактически начисленные проценты в отчетном (налоговом) периоде; КК - коэффициент капитализации.

Из указанной выше формулы можно сделать следующие выводы.

1. Если величина коэффициента капитализации больше 1, то предельная величина процентов меньше, чем фактические проценты. Причем, чем больше коэффициент капитализации, тем меньше величина предельных процентов.

2. Если величина коэффициента капитализации равна 1, то предельная величина процентов равна фактическим процентам.

3. Если величина коэффициента капитализации меньше 1, то предельная величина процентов больше, чем фактические проценты (в этом случае для целей налогообложения прибыли принимается вся сумма процентов, налог на дивиденды не уплачивается).

Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления полученного результата на 3 (для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - на 12,5).

Таким образом, коэффициент капитализации определяется по формуле:

КК = КЗ : (СК х ДУ) : К,

где КК - коэффициент капитализации; КЗ - величина непогашенной контролируемой задолженности; СК - собственный капитал; ДУ - доля участия в процентах; К - константа, которая равна 3 в общем случае или 12,5 - для кредитных организаций и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью.

В формуле основными изменяемыми параметрами являются собственный капитал (СК) и доля участия (ДУ).

Чем больше собственный капитал организации, тем меньше коэффициент капитализации, следовательно, тем больше величина предельных процентов (выгоднее организации).

Чем больше доля участия иностранного заимодавца в уставном капитале, тем меньше коэффициент капитализации, следовательно, тем больше величина предельных процентов (выгоднее организации).

Пример 4. Организация получила заем от учредителя - иностранного юридического лица. Задолженность является контролируемой. Доля участия иностранного лица в организации - 30%. Сумма займа - 100 млн руб. За отчетный период начислено процентов по займу на сумму 10 млн руб. Активы организации составляют 150 млн руб. Обязательства - 145 млн руб., в том числе задолженность по уплате налогов и сборов - 5 млн руб.

Собственный капитал составляет: 150 - 145 + 5 = 10 млн руб.

Коэффициент капитализации - 100 млн : (10 млн х 30%) : 3 = 11,11 руб.

Предельная величина процентов: 10 млн : 11,11 = 900 090 руб.

На указанном примере рассмотрим, как будет меняться предельная сумма процентов при изменении величины собственного капитала и доли участия.

Пример 5. Предположим, что величина собственного капитала - 30 млн руб. Доля участия та же - 30%.

Коэффициент капитализации составляет: 100 млн : (30 млн х 30%) : 3 = 3,70 руб.

Предельная величина процентов: 10 млн : 3,70 = 2 702 702,70 руб.

Пример 6. Предположим, что величина собственного капитала - 30 млн руб. Доля участия - 100%.

Коэффициент капитализации составляет: 100 млн : (30 млн х 100%) : 3 = 1,11 руб.

Предельная величина процентов - 10 млн : 1,11 = 9 009 009 руб.