Отсрочка и рассрочка

Как говорилось выше, отсрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности. Рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок от одного до шести месяцев с поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (ст.64 НК РФ).

Таким образом, при отсрочке, например, на 6 месяцев налогоплательщик уплачивает всю сумму налога по истечении 6 месяцев, а при рассрочке налог уплачивается равномерно в течение 6 месяцев таким образом, что к истечению срока рассрочки вся сумма налога будет полностью уплачена.

Условия и основания для предоставления отсрочки (рассрочки) установлены ст.64 НК РФ. В то же время законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты региональных и местных налогов (п.12 ст.64 НК РФ).

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований (п.2 ст.64 НК РФ):

1) причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2) задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом государственного заказа;

3) угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога.

Распоряжением ФСФО России от 13.04.2001 N 111-р утверждены Правила дачи заключений о возможности наступления банкротства организаций в случае единовременной уплаты сумм налогов (см. Приложение);

4) если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5) если производство и (или) реализация товаров, работ или услуг лицом носит сезонный характер. Перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезонный характер, утверждается Правительством РФ.

В настоящее время этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382;

6) иных оснований, предусмотренных Таможенным кодексом РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Отсрочка и рассрочка уплаты таможенных платежей согласно ст.121 ТК РФ не может превышать двух месяцев со дня принятия таможенной декларации. За предоставление отсрочки или рассрочки взимаются проценты по ставкам, устанавливаемым Центральным банком РФ по предоставляемым этим банком кредитам.

Следует учитывать, что в указанных выше случаях отсрочка или рассрочка могут быть предоставлены, но не обязательно предоставляются.

От основания для предоставления отсрочки или рассрочки зависит начисление процентов.

Так, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по основаниям с 3-го по 5-е, то на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки (если иное не предусмотрено таможенным законодательством РФ в отношении налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ).

Если ставка рефинансирования составляет 25% годовых, то проценты за отсрочку (рассрочку) выплачиваются исходя из 12,5% годовых.

Обратите внимание, что если в период действия отсрочки (рассрочки) ставка рефинансирования изменяется, то выплачиваемые налогоплательщиком проценты также изменяются.

Пример. Налогоплательщик получил отсрочку уплаты налога сроком на 5 месяцев. В период получения отсрочки ставка рефинансирования составляла 25% годовых, через 3 месяца ставка была снижена до 12% годовых.

В этом случае за первые 3 месяца начисляются проценты исходя из 12% процентов годовых, а за оставшиеся 2 месяца - исходя из 6% годовых.

Если отсрочка или рассрочка по уплате налогов предоставлена по 1-му и 2-му основаниям, на сумму задолженности проценты не начисляются (п.4 ст.64 НК РФ).

Кроме того, при отсутствии обстоятельств, исключающих изменение срока уплаты налога (указаны в ст.62 НК РФ), уполномоченный орган не вправе отказать заинтересованному лицу в отсрочке или рассрочке по уплате налога по указанным выше основаниям 1 или 2 в пределах соответственно суммы причиненного заинтересованному лицу ущерба либо суммы недофинансирования или неоплаты выполненного этим лицом государственного заказа.