Дивиденды

В случае когда предусмотрена выплата дивидендов, организация выплачивает их физическому лицу - акционеру (участнику) из чистой прибыли. Ставка налога на доходы физического лица при выплате дивидендов составляет 6% (п.4 ст.224 НК РФ). Единый социальный налог на сумму дивидендов не начисляется.

Пример. Предположим, что за год получена прибыль в сумме 1 млн руб. По итогам года из чистой прибыли акционеру выплачены дивиденды в сумме 500 тыс. руб. Рассчитаем величину уплачиваемых организацией и физическим лицом налогов:

налог на доходы физических лиц - 30 тыс. руб. (500 х 6%);

налог на прибыль - 240 тыс. руб. (1000 х 24%);

итого налогов - 270 тыс. руб.

Таким образом, в результате такой организации выплаты:

организация получила чистый доход - 260 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 240 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 470 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 30 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 730 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 37%.

Этот вариант, как следует из расчетов, является не самым лучшим по уровню налоговой нагрузки. Это связано с тем, что доход, выплачиваемый физическому лицу, облагается налогом дважды: один раз в составе прибыли организации, а второй - как дивиденды. Но этот вариант выгоднее, чем выплата заработной платы работнику, если организация не имеет права на применение регрессивной шкалы по единому социальному налогу.

Дарение имущества или денежных средств,

выплата премии из чистой прибыли

В этом случае организация дарит физическому лицу имущество или денежные средства или выплачивает премию из чистой прибыли. Дарение может оформляться как собственно договором дарения, так и, например, материальной помощью.

Прежде всего отметим, что сумма таких расходов не уменьшает налогооблагаемой прибыли. Это вытекает из требования ст.252 НК РФ, согласно которой расходы должны быть обоснованными (экономически оправданными). Кроме того, в ст.270 НК РФ непосредственно указывается, что при определении налоговой базы не учитываются суммы:

- в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов) (п.21);

- в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п.22);

- в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности) (п.23).

Стоимость имущества и сумма денежных средств, полученных безвозмездно, облагаются налогом на доходы физических лиц по общей ставке (13%) (ст.224 НК РФ). Так, в ст.210 НК РФ указано, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В этом случае стоимость такого имущества и денежные средства, передаваемые безвозмездно, а также премии, выплачиваемые из чистой прибыли, не облагаются единым социальным налогом. Согласно п.3 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Пример. Предположим, что за год получена прибыль в сумме 1 млн руб. Организация выдала в отчетном году работнику материальную помощь в сумме 500 тыс. руб.

Рассчитаем величину уплачиваемых организацией и физическим лицом налогов:

налог на доходы физических лиц - 65 тыс. руб. (500 х 13%);

налог на прибыль - 240 тыс. руб. (1000 х 24%);

итого налогов - 305 тыс. руб.

Таким образом, в результате:

организация получила чистый доход - 260 тыс. руб.;

организация уплатила налогов - 240 тыс. руб.;

физическое лицо получило чистый доход - 435 тыс. руб.;

физическое лицо уплатило налогов - 65 тыс. руб.;

чистый доход физического лица и организации - 695 тыс. руб.;

отношение сумм уплаченных налогов к сумме чистых доходов физического лица и организации составляет 43%.