4. Облік нарахування та сплати процентів за депозитам юридичних і фізичних осіб.

Залучення коштів на депозит здійснюється за процентною ставкою, що визначається депозитним договором.

Для розрахунку нарахованих процентів комерційні банки можуть використовувати номінальну або фактичну процентну ставку.

Номінальна процентна ставка - це ставка, за якої величина сум нарахованих процентів визначається множенням процентної ставки на номінал депозиту без капіталізації раніше отриманих процентів за формулою:

І = р х і х n / Т,

де:

I - сума процентів за період у n днів;

р - сума номіналу депозиту;

i - номінальна процентна ставка (в сотих частках);

n - кількість днів;

Т - максимальна кількість днів у році за умовами договору.

Фактична процентна ставка - це ставка, розрахована застосуванням номінальної ставки до номіналу депозиту, збільшеного на суму сплачених раніше процентів. За умови застосування фактичної ставки величина майбутніх сплачених сум розраховується за формулою:

де:

Р - сума номіналу депозиту;

І_n - сума майбутнього платежу наприкінці періоду п;

і - річна процентна ставка (в сотих частках);

n - період, за який здійснюється платіж, у річному обчисленні.

Якщо депозитна операція відображається лише двома потоками - залучення депозиту і сплата номіналу депозиту й процентів, то фактична річна процентна ставка розраховується за формулою

де:

S - нарощена сума депозиту наприкінці періоду п, тобто номінал депозиту плюс проценти;

Р - сума номіналу депозиту;

n - строк депозиту в річному обчисленні.

Сума нарахованих процентів за депозитом у разі використання фактичної річної процентної ставки розраховується за формулою

де:

І - сума процентів за поточний період;

S - нарощена сума депозиту наприкінці попереднього періоду, тобто номінал депозиту плюс проценти;

і - річна фактична процентна ставка;

n - кількість періодів за депозитами, за якими нараховуються проценти.

Процентна ставка і строк депозиту мають бути приведені до однієї бази (рік, квартал, місяць).

Якщо розрахунок проводиться за допомоги номінальної процентної ставки (метод рівних частин), то витрати банку в окремі періоди відображатимуться неточно стосовно поточної вартості сумарних зобов'язань за депозитом, які містять номінал і проценти.

Незалежно від методу накопичення процентів загальна сума нарахованих процентів на дату закінчення строку дії депозитного договору не змінюється.

Банк може залучати депозити за фіксованою або плаваючою процентною ставкою. В останньому випадку банк (згідно з умовами договору) може застосовувати середньозважену процентну ставку або процентну ставку, що діяла на дату нарахування. Нара­хування процентів за середньозваженою процентною ставкою здійснюється з урахуванням процентних ставок, що діяли протягом строку депозитного договору.

Облік процентів за депозитами здійснюється за принципами нарахування і відповідності доходів і витрат. Для обліку нарахованих процентів використовуються відповідні рахунки «Нарахованих витрат», на яких накопичуються нараховані проценти до настання строку їх сплати.

Нарахування процентів за депозитами відображається проведенням:

• Д-т - Процентні витрати

• К-т - Нараховані витрати.

Якщо дати нарахування і сплати процентів збігаються, то банк згідно з умовами договору та з урахуванням внутрішньої облікової політики може безпосередньо відносити відповідну суму процентів на рахунки витрат у кореспонденції з поточним рахунком вкладника. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проведення:

• Д-т - Процентні витрати

• К-т - Поточний рахунок клієнта.

Сплачені авансом проценти не рідше одного разу на місяць протягом строку депозиту амортизуються з віднесенням відповідної суми на процентні витрати. При цьому здійснюється таке бухгалтерське проводення:

• Д-т - Процентні витрати

• К-т - Витрати майбутніх періодів.

Якщо після закінчення дії депозитного договору депонент не отримує процентів, то згідно з умовами договору несплачені нараховані проценти приєднуються до депозиту або перераховуються на поточний рахунок депонента.

Проценти за депозитом можуть сплачуватися:

• з погашенням депозиту;

• періодично;

• авансом.

Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проведення:

• Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів

• Д-т - Депозитний рахунок - на суму номіналу депозиту

• К-т - Поточний рахунок (Кореспондентський рахунок, Каса, Депозитний рахунок) - на суму номіналу депозиту та нарахованих процентів.

У разі сплати процентів періодично після дати нарахування банк здійснює таке проведення:

• Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів

• К-т - Поточний рахунок (Кореспондентський рахунок, Каса, Депозитний рахунок) - на суму нарахованих процентів.

Якщо банк у разі внесення коштів на депозит сплачує проценти авансом, то сума раніше сплачених процентів амортизується щомісячно.

У разі капіталізації процентів сума нарахованих процентів періодично приєднується до депозиту, що відображається в обліку таким проведенням:

• Д-т - Нараховані витрати - на суму нарахованих процентів

• К-т - Депозитний рахунок - на суму нарахованих процентів.