Что грозит налоговому агенту за неудержание налога у налогоплательщика
До сих пор судебная практика об ответственности налогового агента за неудержание и неперечисление налога склонялась к тому, что подобное нарушение наказывается исключительно штрафом. Однако в апреле Президиум ВАС РФ принял иное решение. В связи с чем налоговые эксперты поспорили, как повлияет это постановление на налоговое планирование.
Решительный |
Осторожный |
Лев Зинченко, директор департамента налогового планирования и контроля группы компаний РОСВОДОКАНАЛ |
Леонид Сомов, менеджер департамента налогового и правового консультирования BDO |
Были ли основания у Президиума вас рф для рассмотрения вопроса об уплате агентом налога из собственных средств?
РЕШИТЕЛЬНЫЙ
Нет, тем самым судебные органы вторгаются в сферу законодательных
Подобным решением судьи вторгаются в несвойственную им сферу формирования правовых норм.
Ранее, при передаче дела в Президиум, ВАС РФ обычно указывал, какие дела, рассмотренные судами прежде, нарушают единообразный подход. Чтобы упорядочить практику. По данному делу нет таких ссылок. Вызывает опасения и тот факт, что фискальный интерес пытаются блюсти, не считаясь со средствами, превращая агента в налогоплательщика. Закрыть лазейку можно и иными средствами, например, установив штраф налоговому агенту в размере 120 процентов от неудержанного налога.
Согласны: 62% читателей
ОСТОРОЖНЫЙ
Да, так как нормы НК РФ требовалось разъяснить
Я считаю, что Президиум ВАС РФ должен был создать прецедент. Так как из положений Налогового кодекса нельзя сделать однозначный вывод о том, должен ли налоговый агент, не исполнивший своих обязанностей, платить налог из собственных средств.
Например, статья 24 НК РФ указывает, что налоговый агент должен лишь исчислить и удержать налог у налогоплательщика, после чего перечислить его в бюджет. Но общий смысл норм Налогового кодекса говорит о том, что законодатель рассматривает налогового агента как лицо, полностью ответственное за налогоплательщика.
Согласны: 38% читателей
Правомерно ли принуждать налогового агента платить налог из собственных средств, если он не удержал у налогоплательщика ндс?
РЕШИТЕЛЬНЫЙ
Нет, до тех пор, пока не будут внесены соответствующие поправки в НК РФ
Действительно, из общего анализа норм, касающихся НДС (п. 3 ст. 171 и п. 4 ст. 173 НК РФ), можно сделать вывод о том, что уплата НДС налоговым агентом за счет собственных средств допустима. Президиум ВАС РФ как раз и сделал такой вывод. Но тем самым суд превращает налогового агента в налогоплательщика, что прямо противоречит смыслу НК РФ.
Кроме того, указанные нормы входят в противоречие с положениями статьи 24 НК РФ, которая ничего не говорит о возможности платить налог из собственных средств. А такие противоречия должны толковаться в пользу налогового агента (п. 7 ст. 3 НК РФ). Это очень сильный довод для оспаривания решения Президиума ВАС РФ в Конституционном суде.
Что же касается того, что НДС в рассмотренном Президиумом деле не был оговорен в контракте, то начислять его в таком случае сверх цены – правильно. Но это совсем не значит, что начислять нужно за счет собственных средств налогового агента.
Поэтому я считаю, что, несмотря на решение Президиума ВАС РФ, платить НДС из собственных средств для налогового агента недопустимо. Хотя, вероятно, придется.
Согласны: 70% читателей
ОСТОРОЖНЫЙ
Да, так как иначе будет нарушен баланс публичных и частных интересов
НК РФ не содержит механизма, который позволял бы взыскивать сумму налога с иностранного налогоплательщика в ситуации, когда налоговый агент и иностранный налогоплательщик по каким-то причинам, в том числе в результате недобросовестных действий, не заплатили налог в бюджет.
Поэтому, если не принуждать недобросовестного налогового агента платить НДС из собственных средств, нарушается баланс публичных и частных интересов: с одной стороны, у налогового агента есть обязанность перечислить сумму налога в бюджет, с другой – у налоговых органов нет механизма по взысканию этого налога ни с налогового агента, ни с налогоплательщика.
Очевидно, что в этой ситуации нарушается также и принцип равенства налогообложения (п. 1 ст. 3 НК РФ). Поскольку операции внутри России между российскими резидентами должны облагаться НДС в полном объеме, а сделки по приобретению товаров (работ, услуг) у иностранных контрагентов могут не облагаться НДС вообще. Причем, если следовать букве Налогового кодекса, единственными негативными последствиями для налогового агента в данной ситуации будут только суммы штрафа и пени.
Согласны: 30% читателей