Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Поступили на склад организации материалы от поставщиков: 1 партия – 5 000 руб., в том числе НДС 2 партия – 9 000 руб. в том числе НДС 3 партия – 3 500 руб. в том числе НДС (суммы определить)
2	Перечислено с расчетного счета поставщику за материалы (сумму определить)
3	Отпущены материалы в производство на изготовление продукции (сумму определить)
4	На основании счета-фактуры возмещен НДС (сумму определить)

Задание 8.7.

В начале месяца строительная организация получила на склад 100 банок краски. Согласно учетной политике организации материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски составляет 140 руб. Согласно счету-фактуре общая стоимость полученной краски равна 18 тыс. руб., в том числе НДС.

Кроме того, строительная организация оплатила расходы по доставке краски на склад транспортной организации на сумму 2 400 руб., в том числе НДС. На ремонт помещения было отпущено 20 банок краски.

Отразить на счетах бухгалтерского учета оприходование материалов на склад с учетом отклонений.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Получены от поставщика материалы: а) покупная стоимость б) НДС (сумму определить)
2	Оплачена задолженность поставщику
3	Материалы оприходованы по учетной цене
4	Расходы по доставке материалов: а) стоимость услуги б) НДС (сумму определить)
5	Перечислено транспортной организации за доставку материалов
6	НДС предъявлен бюджету к возмещению
7	Определяется сумма отклонения фактической себестоимости от учетной цены
8	Материалы отпущены на ремонт
9	Определяется и списывается сумма отклонения от учетной цены

Задание 8.8.

На складе организации на начало месяца насчитывалось 30 м древесины общей стоимостью 22 500 руб. В течение месяца на склад организации партиями поступала древесина:

1-я партия – 25 м общей стоимостью 20 600 руб.;

2-я партия – 40 м общей стоимостью 32 900 руб.;

3-я партия – 10 м общей стоимостью 8 000 руб.

Для изготовления досок было отпущено в производство 50 м древесины, а на производство деревянных брусьев отпущено в производство 25 м.

Отразить на счетах бухгалтерского учета оприходование поступившей древесины на склад организации и списание древесины в производство методами средней себестоимости, ФИФО, себестоимости каждой единицы, если известно, что 25 м израсходовано из остатка, 25 м – из 1-й партии, 15 м – из 2-й партии, 10 м – из 3-й партии.

Задание 8.9.

Реализованы сверхнормативные запасы деталей со склада организации в количестве 50 шт. по цене 210 руб. за деталь, в том числе НДС. Первоначально на складе находилось 100 деталей общей стоимостью 12 000 руб.

Определить финансовый результат от реализации деталей и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Отражена выручка от продажи материалов
2	Начислен НДС от продажи материалов (сумму определить)
3	Списаны проданные материалы по учетным ценам (сумму определить)
4	Отражены расходы по погрузке материалов: а) заработная плата грузчикам б) взносы во внебюджетные фонды (сумму определить)
5	Поступили денежные средства от покупателей
6	Определить финансовый результат от продажи материалов (сумму определить)

Практическое занятие 9.

УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету расчетов по оплате труда.

Задание 9.1.

Определить размер оплаты труда с учетом сверхурочных часов и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Слесарь Иванов И. И. отработал 164 часа за месяц. Размер заработной платы за отработанную норму (160 часов) составил 5 100 руб.

Сверхурочно он отработал 4 часа: по 2 часа в два дня.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата рабочему
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Выдана заработная плата из кассы

Задание 9.2.

Определить заработную плату работника с учетом отработанного праздничного дня и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Работник коммерческого отдела за месяц отработал 22 дня, из них 1 праздничный. Продолжительность рабочего дня составляет 7 часов. Оплата одного часа производится в размере 23 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику коммерческой службы
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Выдана заработная плата из кассы

Задание 9.3.

Определить заработную плату работника с учетом отработанного времени и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Работник службы безопасности отработал за месяц 150 часов и 25 часов – в ночное время. Определить заработную плату за месяц, если часовая ставка составляет 30 руб., а в ночное время ставка увеличивается на 40%.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику службы безопасности
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Заработная плата работника перечислена на банковскую карточку работника

Задание 9.4.

Определить сумму удержаний из заработной платы работника и сумму к выплате. Отразить начисление и удержание на счетах бухгалтерского учета.

Водителю Петрову П. П. за месяц начислена заработная плата в размере 10 300 руб. Работник уплачивает алименты на двоих детей (30% от начисленной заработной платы).

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Удержаны из заработной платы алименты
4	Выдана заработная плата из кассы

Задание 9.5.

Определить размер заработной платы за месяц, если работник бухгалтерии отработал 22 рабочих дня при 8-часовом рабочем дне. Часовая ставка составляет 30 руб. за час. Кроме того, работнику за своевременность сдачи документов полагается премия в размере 30% от заработной платы. По возвращении из командировки работник не возвратил в кассу неиспользованную сумму аванса – 500 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику
2	Начислена премия работнику
3	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
4	Удержана подотчетная сумма
5	Заработная плата работника перечислена на банковскую карточку работника

Задание 9.6.

Определить размер месячной заработной платы кондитера и удержаний из нее, отразить на счетах бухгалтерского учета.

Кондитер Соловьева О. П. испекла за месяц 600 рулетов. Расценка за один рулет составляет 15 руб. На иждивении Соловьевой О. П. находится сын 7 лет.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Заработная плата работника перечислена на банковскую карточку работника

Задание 9.7.

Определить заработную плату токаря за месяц и отразить на счетах бухгалтерского учета.

Токарь изготовил за месяц 200 деталей. Оплата за изготовление одной детали в пределах нормы составляет 25 руб. Месячная норма равна 160 деталям. При изготовлении свыше 160 деталей в месяц расценка за одну деталь увеличивается на 35%.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислена заработная плата работнику
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Заработная плата работника перечислена на банковскую карточку работника

Задание 9.8.

Отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату отпускных. Определить сумму отпускных, которую работник получит из кассы организации.

В апреле 2010 г. работнику коммерческой службы предоставлен отпуск 28 календарных дней. Расчетный период работник отработал полностью, и размер заработной платы его составил 125 000 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислены отпускные
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
3	Выданы отпускные из кассы организации

Задание 9.9.

Отразить на счетах бухгалтерского учета начисление и выплату отпускных. Определить сумму отпускных, которую работник получит из кассы организации.

В июле 2010 г. работнику основного производства предоставлен отпуск – 14 календарных дней. Месячный оклад установлен в размере 15 000 руб.

В феврале расчетного периода работник отработал 10 рабочих дней (или 14 календарных) из 20 рабочих дней. Остальные месяцы расчетного периода работник отработал полностью. Совокупный доход работника нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Начислены отпускные (сумму определить)
2	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц (сумму определить)
3	Выданы отпускные из кассы организации

Практическое занятие 10.

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ПРОДАЖИ

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по учету затрат на производство и формирование себестоимости готовой продукции.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных выполнить задачи.

Методические указания к выполнению задания

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является одним из центральных участков работы бухгалтерии, поскольку, с одной стороны, достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования финансового результата деятельности организации. С другой стороны, – это показатель, являющийся одним из базовых для формирования налога на прибыль. И с третьей стороны, исчисление себестоимости –основополагающий фактор ценообразования.

Для синтетического учета основных затрат в бухгалтерском учете используют счет 20 «Основное производство», с его помощью обобщается информация о прямых и косвенных затратах производства на продукцию (работы, услуги).

Сводный учет затрат на производство осуществляется с целью определения фактической себестоимости готовой продукции. Все производственные затраты показываются по дебету счета 20 «Основное производство» по экономическим элементам.

Затраты такого же вида, относящиеся к общехозяйственным и общепроизводственным расходам, отражаются в дебете счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» аналогичными бухгалтерскими записями. В дебеты данных счетов списываются расходы, отраженные на счетах 10 «Материалы»,

02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Далее, в конце месяца, осуществляется распределение и списание общепроизводственных и общехозяйственных затрат по их назначению. Фактические затраты производств распределяют между основным производством и обслуживающими и управленческими службами.

В настоящее время в зависимости от характера производства организация может использовать различные способы распределения косвенных расходов: пропорционально прямой заработной плате основного производственного персонала; пропорционально сумме прямых затрат; пропорционально прямым материальным затратам; пропорционально выручке от продажи продукции и др. Списание общехозяйственных расходов может осуществляться путем распределения косвенных общехозяйственных затрат между объектами калькуляции или списанием косвенных общехозяйственных затрат в полном объеме в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных затрат.

Таким образом, на счете 20 «Основное производство» собираются все фактически осуществленные прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость изготовленной продукции, которая отражается в учете по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Для определения себестоимости необходимо распределить затраты между готовой продукцией и незавершенным производством.

Незавершенное производство – это продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса (остатки невыполненных заказов, остатки полуфабрикатов собственного производства). И лишь после суммирования всех затрат и определения остатков незавершенного производства можно рассчитать фактическую себестоимость продукции по ее отдельным видам, т. е. осуществить калькулирование себестоимости.

Фактическая себестоимость определяется как суммирование затрат за отчетный период и остатков незавершенного производства на начало периода и вычитание остатков незавершенного производства на конец отчетного периода и суммы производственных потерь.

Учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 «Выпуск продукции» (работ, услуг) и 43 «Готовая продукция» одним из следующих способов: по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость).

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца, списываются проводкой Дт 43 «Готовая продукция» Кт 20 «Основное производство».

При учете по учетным ценам, как правило, используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции (сданных работ и оказанных услуг) в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» и др. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции (сданных работ и оказанных услуг).

В конце месяца производится сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости.

Задание 10.1.

Организация производит один вид продукции.

Ниже даны операции по ее изготовлению за ноябрь 20___г. Составить корреспонденции счетов по предложенным хозяйственным операциям, определить себестоимость готовой продукции и финансовый результат от ее продажи.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Отпущены в производство материалы: - на изготовление продукции 23 500 - на содержание оборудования в основных цехах 4 500 - на общехозяйственные нужды 12 200
2	Начислена заработная плата: - рабочим за изготовление продукции 51 500 - цеховому персоналу 15 200 - общехозяйственному персоналу 28 300
3	Начислены отчисления на социальные нужды (суммы определить по действующим ставкам): - рабочих, занятых изготовлением продукции - цехового персонала - общехозяйственного персонала
4	Оприходован по авансовому отчету инвентарь для нужд цеха 7 500
5	Начислена амортизация: - основных средств общецехового назначения 3 500 - основных средств общехозяйственного назначения 1 200 - оборудования основного производства 4500
6	В конце месяца списываются на изготовление продукции (суммы определить): - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы
7	Сдана на склад готовая продукция из основного производства (сумму определить, при условии, что незавершенное производство на начало месяца в организации составляло 15 000 руб., а на конец месяца незавершенное производство составляло 17 350 руб.)
8	Списывается реализованная продукция по фактической себестоимости (вся сданная на склад)
9	Признана выручка от продажи готовой продукции 250 000
10	Начислен НДС к уплате в бюджет (сумму определить)
11	Поступили платежи на расчетный счет от покупателей за реализованную продукцию 12 000
12	Определен финансовый результат от продажи готовой продукции (сумму определить)

Задание 10.2.

Организация производит два вида продукции.

Ниже даны операции по их изготовлению за январь 20___г. Составить корреспонденции счетов по предложенным хозяйственным операциям, определить себестоимость готовой продукции и финансовый результат от их продажи.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Отпущены со склада материалы: - на производство изделия А 13 500 - на производство изделия Б 24 500 -в бухгалтерию канцелярские принадлежности 2 100 - на ремонт здания цеха 1 000 - на административно-управленческие нужды 5 000
2	Отпущены строительные материалы на ремонт офиса 1 500
3	Начислены отчисления на социальные нужды (суммы определить по действующим ставкам): - рабочих, занятых изготовлением продукции - цехового персонала - общехозяйственного персонала
4	На основании счета-фактуры НДС предъявлен бюджету к возмещению (сумму определить)
5	Утвержден авансовый отчет начальника цеха по результатам командировки 5 200
6	Начислена заработная плата: - рабочим за изготовление изделия А 33 600 - рабочим за изготовление изделия Б 40 500 - администрации завода 15 000 - цеховому персоналу 18 300
7	Начислены отчисления на социальные нужды (суммы определить по действующим ставкам): - рабочим за изготовление изделия А - рабочим за изготовление изделия Б - администрации завода - цеховому персоналу
8	Начислена амортизация: - токарного станка (сумму определить при условии, что первоначальная стоимость объекта 120 000 руб., срок полезного использования – 15 лет, используется линейный метод начисления амортизации) - печи сушильной (сумму определить при условии, что первоначальная стоимость объекта 100 000 руб., срок полезного использования – 20 лет, используется линейный метод начисления амортизации) - копировальной машины (сумму определить при условии, что первоначальная стоимость объекта 75 000 руб., срок полезного использования – 10 лет, используется линейный метод начисления амортизации) - производственного оборудования, используемого при изготовлении: изделия А 3 500 изделия Б 4 000
9	В конце месяца списываются на изготовление изделия А (суммы определить): - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы
10	В конце месяца списываются на изготовление изделия Б (суммы определить): - общепроизводственные расходы - общехозяйственные расходы
11	Сдана на склад готовая продукция (сумму определить, при условии, что незавершенное производство составляло на начало месяца изделия А – 4 000 руб.; изделия Б – 5 000 руб.; на конец месяца изделия А – 1 000 руб.; изделия Б – 600 руб.) - изделия А - изделия Б
12	Отгружена покупателю продукция и выставлены счета за реализацию: - изделия А - изделия Б
13	Отражена выручка от продажи готовой продукции 142 500
14	Начислен НДС к уплате в бюджет от продажи готовой продукции (сумму определить)
15	Поступили денежные средства на расчетный счет от покупателей за проданные им изделия А и Б
16	Определен финансовый результат от продажи готовой продукции (сумму определить)