Задание 6.2.

Определить финансовый результат от продажи нематериального актива и отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

На балансе организации в составе нематериальных активов числится исключительное авторское право на программу для станка с ЧПУ. Организация заключила договор на уступку права данной программы для станка с ЧПУ. Первоначальная стоимость программы равна 62 000 руб. Сумма начисленной амортизации составила 42 000 руб. Покупатель приобретает исключительное авторское право по цене 48 000 руб. (в том числе НДС). Денежные средства за уступку права зачислены на расчетный счет.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Отражена выручка от продажи программы для станка с ЧПУ
2	Начислен НДС (сумму определить)
3	Списывается сумма начисленной амортизации нематериального актива
4	Списывается остаточная стоимость нематериального актива (сумму определить)
5	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя
6	Определен финансовый результат от продажи нематериального актива (сумму определить)

Задание 6.3.

Отразить операции по приобретению нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и определить их первоначальную стоимость. Перерабатывающее предприятие приобрело у РАСХН исключительные права на изобретение, подтвержденные патентом № 1159113. Стоимость патента согласно договору составила 120 000 руб. (в том числе НДС). Договор об уступке исключительных прав на изобретение был зарегистрирован в Роспатенте. Затраты на регистрацию (в том числе оплата регистрационной пошлины) составили 500 руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Приобретение исключительного права: а) покупная стоимость (сумму определить) б) НДС (сумму определить)
2	Отражены затраты на регистрацию
3	Перечислены денежные средства с расчетного счета: а) поставщику б) в Роспатент
4	Принято на учет исключительное право на изобретение (сумму определить)
5	НДС предъявлен бюджету к возмещению

Практическое занятие 7.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Цель занятия – усвоение порядка определения суммы их амортизации нематериальных активов.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных выполнить задачи.

Методические указания к выполнению задания

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

 срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

 ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива.

В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции исходя из натурального показателя объема продукции за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Учет амортизационных отчислений по нематериальным активам ведется с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». 05 «Амортизация нематериальных активов» – счет пассивный, предназначен для обобщения информации о суммах, накопленных за время эксплуатации нематериальных активов. Сальдо кредитовое показывает общую сумму амортизации по всем нематериальным активам организации, по кредиту счета сумма амортизации накапливается до конца срока эксплуатации нематериального актива, с дебета счета амортизация списывается при выбытии нематериального актива.

Задание 7.1.

Рассчитать сумму ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) линейным методом начисления.

Организация приобрела исключительное право на изобретение (задача 6.3) с предполагаемым сроком полезного использования – 6 лет.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 7.2.

Рассчитать сумму ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) методом уменьшаемого остатка. Результаты решения задания отразить по форме таблицы.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 7.3.

Рассчитать ежегодную сумму амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

У организации имеется товарный знак, который рассчитан на выпуск и продажу 500 000 единиц товара. Первоначальная стоимость товарного знака – 160 000 руб. За первый год было выпущено и продано 120 000 ед., за второй – 180 000 ед., за третий – 60 000 ед., за четвертый год – 80 000 ед., а за пятый – 60 000 ед.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Практическое занятие 8.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по движению материалов.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных выполнить задачи.

Методические указания к выполнению задания

Материалы – предметы, срок полезного использования которых менее одного года, которые относятся к предметам труда и необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации. Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение материальных запасов относятся:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

 таможенные пошлины;

 невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материальных запасов;

 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы;

 затраты по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

 затраты по доведению материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

В соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (способ ФИФО).

Материальные запасы, используемые организацией в особом порядке, или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материалов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (способ ФИФО) предполагает оценку выбывающих запасов по себестоимости ранних по времени приобретений запасов.

Синтетический учет материальных запасов ведется с применением счетов:

10 «Материалы» – активный, инвентарный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении материалов в разрезе субсчетов, предусмотренных Планом счетов. Сальдо дебетовое показывает остаток материалов по фактической себестоимости, по дебету отражается покупная стоимость вновь поступающих материалов, с кредита счета списывается стоимость выбывающих материалов;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» – счет активный, калькуляционный, предназначен для обобщения информации о расходах на заготовление и приобретение материальных запасов. Сальдо не имеет, по дебету отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимостей приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы). Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения суммы НДС по приобретенным материальным запасам с целью последующего его возмещения из бюджета. По дебету счета отражается сумма «входящего» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении материалов, с кредита счета при выбытии материалов сумма НДС списывается на счет учета расчетов по налогам и сборам для возмещения его из бюджета;

91 «Прочие доходы и расходы» – счет активно-пассивный, операционно-результатный, предназначен для определения финансового результата от выбытия материалов. По дебету счета отражаются фактическая себестоимость выбывающих материалов, сумма расходов, связанных с их выбытием, суммы НДС, исчисленного с выручки от продажи материалов (в случае их продажи), по кредиту счета отражаются доходы, получаемые организацией при их выбытии: выручка – в случае продажи материалов. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат: если сумма кредитового оборота больше дебетового, то получена прибыль, если сумма дебетового оборота больше кредитового, то получен убыток. Полученный финансовый результат списывается со счета 91 на счет прибылей и убытков.