Задание 4.3.

Отразить на счетах бухгалтерского учета операции по выбытию объекта основных средств в результате ликвидации.

Предприятие списывает непригодный к дальнейшей эксплуатации токарный станок, не подлежащий ремонту и восстановлению.

По данным бухгалтерского учета, первоначальная стоимость токарного станка составляет 150 000 руб. За время эксплуатации токарного была начислена амортизация в размере 140 500 руб. В результате разбора станка на склад организации поступили запчасти на общую сумму 5 000 руб.

При разборке списываемого объекта основных средств были заняты рабочие, которым начислена заработная плата 3 800 руб. и взносы во внебюджетные фонды (по действующей ставке).

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Списана сумма начисленной амортизации станка
2	Списана остаточная стоимость токарного станка (сумму определить)
3	Отражены расходы по разборке токарного станка: а) заработная плата рабочим б) отчисления на социальные нужды (сумму определить)
4	Оприходованы на склад запчасти, пригодные к использованию
5	Определен финансовый результат от выбытия токарного станка (сумму определить)

Задание 4.4.

Отразить бухгалтерскими записями операции по приобретению объектов основных средств и определить их первоначальную стоимость.

Организация приобрела по договору купли-продажи персональный компьютер. В счете была обозначена стоимость составных частей компьютера: системный блок – 16 800 руб. (в том числе НДС); монитор – 6 400 руб. (в том числе НДС); клавиатура – 400 руб. (в том числе НДС); мышь – 250 руб. (в том числе НДС). Итоговая стоимость компьютера – 23 850 руб. (в том числе НДС) была перечислена с расчетного счета.

Доставку компьютера (236 руб., в том числе НДС – 36 руб.) оплатил работник организации и отчитался авансовым отчетом. Денежные средства (500 руб.) работник ранее получил в подотчет из кассы организации.

Расходы по подключению и программному обеспечению компьютера составили 1200 руб. (без НДС). Компьютер введен в эксплуатацию.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Выданы денежные средства под отчет работнику для оплаты доставки компьютера
2	Получен от поставщика компьютер: а) покупная стоимость б) НДС (сумму определить)
3	Перечислены денежные средства с расчетного счета поставщику за компьютер
4	Расходы по доставке компьютера
5	Перечислено транспортной организации за доставку станка
6	Расходы по подключению и программному обеспечению компьютера
7	Услуга по подключению и программному обеспечению оплачена из кассы организации
8	Введен в эксплуатацию компьютер (сумму определить)
9	НДС предъявлен бюджету к возмещению

Задание 4.5.

Отразить на счетах бухгалтерского учета продажу автомобиля и определить финансовый результат от реализации автомобиля.

Предприятие продает грузовой автомобиль за 120 тыс. руб. (в том числе НДС). Первоначальная стоимость автомобиля равна 120 тыс. руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 40 тыс. руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД составили 1 тыс. руб.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Отражена выручка от продажи автомобиля
2	Начислен НДС от продажи автомобиля (сумму определить)
3	Списана сумма начисленной амортизации швейной машины
4	Списана остаточная стоимость швейной машины (сумму определить
5	Отражены расходы по снятию автомобиля с учета
6	Поступили денежные средства от покупателей на расчетный счет за швейную машину
7	Определен финансовый результат от продажи швейной машины (сумму определить)

Практическое занятие 5.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель занятия – усвоение порядка определения суммы амортизационных отчислений основных средств.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных выполнить задачи.

Методические указания к выполнению задания

Стоимость объектов основных средств погашается при помощи начисления амортизации. Амортизация – исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения и производственного использования. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции – начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств».

Счет 02 «Амортизация основных средств» – пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации по имеющимся основным средствам. По кредиту счета амортизация накапливается в течение всего срока полезного использования в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (в зависимости от того, где и с какой целью эксплуатируется данный объект). С дебета счета сумма накопленной амортизации основных средств списывается при их выбытии на счет учета основных средств, для определения их остаточной стоимости.

Задание 5.1.

Рассчитать сумму ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) линейным методом начисления.

Организацией приобретен объект основных средств (фрезерный станок), фактический срок эксплуатации которого составляет 5 лет.

Покупная стоимость данного объекта, с учетом всех затрат по его приобретению и установке (первоначальная стоимость) из задания 4.1.

Результаты решения задания отразить по форме таблицы.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 5.2.

Рассчитать сумму ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) по способу списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования. Результаты решения задания отразить по форме таблицы.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 5.3.

Рассчитать сумму ежегодных и ежемесячных амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) методом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2. Результаты решения задания отразить по форме таблицы.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 5.4.

Рассчитать ежегодную сумму амортизационных отчислений (до конца срока полезного использования объекта) по способу списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

У организации имеется грузовой автомобиль, пробег которого рассчитан на 300 000 км. Первоначальная стоимость автомобиля – 60 000 руб.

При эксплуатации за первый год грузовик имел пробег 70 000 км, за второй – 80 000 км, за третий – 60 000 км, за четвертый год – 50 000 км и за пятый – 40 000 км.

Результаты решения задачи

	Срок полезного использования	Первоначальная стоимость	Годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Накопленная сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год
2-й год
3-й год
4-й год
5-й год

Задание 5.5.

Организация приобрела станок для использования его в основном производстве. Первоначальная стоимость станка равна 1 200 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Начислить амортизацию за один год использования линейным методом, способом уменьшаемого остатка (коэффициент ускорения – 2), способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и сравнить, какой из способов будет эффективнее.

Практическое занятие 6.

УЧЕТ ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Цель занятия – усвоение порядка отражения на счетах бухгал-

терского учета хозяйственных операций по движению нематериальных активов.

Содержание задания:

1. изучить методические указания по данной теме;

2. на основе исходных данных выполнить задачи.

Методические указания к выполнению задания

К нематериальным активам относятся: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса.

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности;

 таможенные пошлины и таможенные сборы;

 невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

 вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

 суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

 иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

К расходам на приобретение нематериального актива также относятся:

 суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;

 расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

 отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);

 расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

 иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

 прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

 передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

 перехода исключительного права к другим лицам без договора;

 прекращения использования вследствие морального износа;

 передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

 выявления недостачи активов при их инвентаризации;

 в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов.

Для учет движения нематериальных активов в плане счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета:

- 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» – счет активный, калькуляционный, предназначен для обобщения информации о фактических затратах на приобретение, создание или изготовление объектов нематериальных активов. Сальдо (если есть) дебетовое показывает сумму затрат на незаконченные операции по приобретению или созданию объектов нематериальных активов, по дебету счета отражаются фактические затраты организации связанные с приобретением новых нематериальных активов, с кредита счета списывается сформированная первоначальная стоимость нематериальных активов, принятых к учету;

- 04 «Нематериальные активы» – счет активный, инвентарный, предназначен для обобщения информации о нематериальных активах, имеющихся в организации. Сальдо дебетовое показывает первоначальную стоимость нематериальных активов, по дебету счета отражается поступление новых объектов нематериальных активов, по кредиту – списание остаточной стоимости нематериальных активов при их выбытии.

- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для отражения суммы НДС по приобретенным нематериальным активам с целью последующего его возмещения из бюджета. По дебету счета отражается сумма «входящего» НДС, уплаченного поставщикам при приобретении объектов нематериальных активов, с кредита счета при принятии объекта к учету сумма НДС списывается на счет учета расчетов по налогам и сборам для возмещения его из бюджета;

- 91 «Прочие доходы и расходы» – счет активно-пассивный, операционно-результатный, предназначен для определения финансового результата от выбытия нематериальных активов. По дебету счета отражаются остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов, сумма расходов, связанных с их выбытием, суммы НДС, исчисленного с выручки от продажи нематериальных активов (в случае их продажи), по кредиту счета отражаются доходы, получаемые организацией при их выбытии – выручка – в случае продажи. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов определяется финансовый результат: если сумма кредитового оборота больше дебетового, то получена прибыль, если сумма дебетового оборота больше кредитового, то получен убыток. Полученный финансовый результат списывается со счета 91 на счет прибылей и убытков.

Задание 6.1.

Отразить операции по приобретению нематериального актива на счетах бухгалтерского учета и определить их первоначальную стоимость.

Организация приобрела исключительные права на изобретение.

Стоимость патента, согласно договору, заключенному с поставщиком, составила 38 500 руб. (в том числе НДС). Затраты на регистрацию в Роспатентент и уступка исключительных прав составили 1 500 руб. Организация перечислила денежные средства с расчетного счета.

Журнал регистрации хозяйственных операций

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов Дебет Кредит
1	Приобретение исключительного права: а) покупная стоимость (сумму определить) б) НДС (сумму определить)
2	Отражены затраты на регистрацию
3	Перечислены денежные средства с расчетного счета: а) поставщику б) в Роспатент
4	Принято на учет исключительное право на изобретение (сумму определить)
5	НДС предъявлен бюджету к возмещению