Вопрос 21. Понятие налоговой льготы . Виды налоговых льгот

Статья 56. Установление и использование льгот по налогам и сборам

1. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

2. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Льготы:

1) Освобождения – полные и частичные.

2) Вычеты. Глава 23 НК.

3) Изъятия из налоговой базы определенных частей объекта налога.

4) Установления необлагаемого минимума.

Изменение срока уплаты налога: отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не превышающий один год. При этом налог уплачивается единовременно или поэтапно.

Инвестиционный налоговый кредит – изменение срока уплаты налога, при котором налогоплательщику предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Налоговая декларация – это официальное заявление плательщика налога о полученных им за истекший период доходах и распространяющихся на налоговых льготах и скидках.

Основанием для предоставления льгот могут быть:

- материальное, финансовое, экономическое положение налогоплательщика

- особые заслуги граждан перед Отечеством

- необходимость развития отдельных сфер и субъектов производства, регионов страны

- социальное, семейное положение граждан

- охрана окружающей среды и пр.

В зависимости от сферы применения различают общие налоговые льготы, которые предоставляются всем плательщикам соответствующего налога, и специальные (целевые), предназначенные для отдельных групп плательщиков.

Налоговым законодательством предусматриваются следующие формы налоговых льгот: налоговые скидки (вычеты); налоговые изъятия; налоговые кредиты.

Льготы в форме скидки направлены на сокращение налоговой базы. Налоговые скидки подразделяются на лимитированные (размер скидок ограничен) и нелимитированные (разрешается уменьшить налогооблагаемую базу без ограничения на всю сумму социальных, благотворительных, природоохранных и пр. расходов).

К налоговой скидке относится и необлагаемый минимум по подоходнику с граждан, который приводит к снижению облагаемого налогом дохода физ. лиц.

Скидки могут быть стандартными и нестандартными. Стандартные льготы предоставляются всем без исключения налогоплательщикам, не связывая их с какими-либо фактическими расходами понесенными физ. лицами. Они выражаются либо в твердой сумме, либо в процентах от полученного дохода. Виды стандартных скидок: базисные скидки (необлагаемый минимум и пр.); семейные скидки (зависит от семейного статуса); скидки для лиц, имеющих несовершеннолетних, учащихся и пр. на иждивении.

При предоставлении нестандартных скидок их величина ставится в зависимость от суммы произведенных субъектом налога расходов на те или иные цели. Отличительная особенность стандартных скидок от нестандартных заключается в том, что они вычитаются не из исчисленной к уплате в бюджет суммы налога, а из дохода, подлежащего налогообложению.

Налоговые изъятия представляют собой льготу, направленную на выведение из-под обложения отдельных элементов или объектов налога (не облагается прибыль от пр-ва и реал-ции изделий народных промыслов, если доля выручки от реализации этих изделий не менее 70% общей выручки).

В гл.9 НК РФ ч.1 приводится порядок изменения срока уплаты налогов и сборов.

Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Перенос срока уплаты налога является для налогоплательщика платным, т.е. на неуплаченную сумму налога (задолженность) начисляются проценты.

Решение об изменении срока уплаты налога принимается Минфин РФ (по федеральным налогам), фин. органы субъекта РФ и муниципального образования (по регион. и местным налогам), ГТК РФ (по таможенным платежам) и пр.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком или иным обязанным лицом суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога могут быть предоставлены заинтересованному лицу при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, тех. катастрофы;

2. Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом гос. заказа;

3. Угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

4. Если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. Если производство или реализация товаров носит сезонный характер.

Под налоговым кредитом понимают изменение срока уплаты налога на срок от 3-х месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. Причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, тех. катастрофы;

2. Задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного этим лицом гос. заказа;

3. Угрозы банкротства этого лица в случае единовременной выплаты им налога;

Налоговый кредит м. б. Предоставлен по одному или нескольким налогам. На сумму задолженности по 1 и 2-му основаниям %-ты не начисляются, по 3-му - %-ты по ставке реф. ЦБ.

Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит, представляющий собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль предприятий, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на основании:

1. Проведение организацией научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения собственного производства;

2. Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности;

3. Выполнение этой организацией особо важного заказа по соц.-эк. развитию региона.

Накопленная в течение налогового периода сумма кредита не может превышать 50% суммы налога, подлежащего уплате налогоплательщиком за этот налоговый период.

Предоставление налог. кредита или инвестиционного налог. кредита, в отличие от скидки и изъятий, способствует непосредственному и адресному стимулированию налогоплательщиков.

В зависимости от органа предоставившего льготу они бывают: федеральные льготы, региональные льготы, льготы местных органов самоуправления. Также делятся по получателям: для физических лиц и для юридических.