Тема 6. Вплив облікової політики на показники фінансової звітності та оцінку фінансового стану підприємства

Елементи облікової політики та облікові оцінки

Нормативно-правовий акт

Альтернативні варіанти обліку

Поріг суттєвості

П(С)БО 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»

Встановлено право підприємства визначати поріг суттєвості самостійно

Лист Міністерства фінансів України від 29.07.2003 № 304230-04108

Рекомендації щодо встановлення порогу суттєвості

Тривалість операційного циклу

П(С)БО 2 «Баланс»

Самостійно встановлюється підприємством

Застосування чи незастосування для перерахунку доходів, витрат і руху грошових коштів середньозваженого валютного курсу відповідного місяця

П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів»

Використання чи не використання цієї можливості встановлюється підприємством самостійно

Вартість залишку незавершеного виробництва і готової продукції (для суб’єктів малого підприємництва)

П(С)БО 25 «Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва»

– інвентаризацією на кінець звітного року (або кварталу) встановлюється залишок незавершеного виробництва, який оцінюється за прямими матеріальними витратами і прямими витратами на оплату праці;

– вартість залишку визначається на підставі первинних документів, якими оформляється рух готової продукції. Залишок готової продукції оцінюється за справедливою вартістю (ціна реалізації за вирахуванням непрямих податків, витрат на збут і суми прибутку, виходячи з прибутку для цього конкретного виду готової продукції)

Види сегментів та їх пріоритетність

П(С)БО 29 «Фінансова звітність за сегментами»

Обліковою політикою підприємства визначаються види сегментів, пріоритетний вид сегмента, засади ціноутворення у внутрішньогосподарських розрахунках 

Об'єкт визначення суттєвості

Поріг суттєвості

Базовий показник для визначення порога суттєвості

Окремі об'єкти обліку активів, зобов'язань і власного капіталу

до 5 %

Підсумок відповідно всіх активів, усіх зобов'язань і власного капіталу

Окремі види доходів і витрат

до 2 %

Чистий прибуток (збиток) підприємства

Переоцінка або зменшення корисності об'єктів обліку

до 1 %

Чистий прибуток (збиток) підприємства

до 10 %

Відхилення залишкової вартості об'єктів обліку від їх справедливої вартості

Окремі види доходів, витрат і відображення переоцінки або зменшення корисності об'єктів обліку неприбуткових організацій

до 0,5 %

Сума надходжень на провадження статутної діяльності

Строк оренди для визнання оренди фінансовою

до 75 %

Строк корисного використання об'єкту оренди

Визначення звітного сегмента

до 10 %

Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) або фінансових результатів сегмента або активів усіх сегментів підприємства

Визначення подібних активів

Не більше 10 %

Різниця між справедливою вартістю об'єктів обміну

Інші господарські операції та об'єкти обліку

У межах 1 – 10 %

Обсяг діяльності підприємства, характер впливу об'єкта обліку на рішення користувачів та якісних чинників, які можуть впливати на визначення порогу суттєвості

Визначення суттєвості для окремих статей

Частка відповідної статті в базовому показнику

За базовий показник рекомендують використовувати:

- для статей Балансу – суму власного капіталу та підсумок відповідного класу активів або зобов'язань;

- для статей Звіту про фінансові результати – суму прибутку (збитку) від операційної діяльності або суму доходу або витрат за звітний період;

- для статей Звіту про рух грошових коштів – чистий рух грошових коштів (надходження або витрачання) відповідно від операційної, інвестиційної або фінансової діяльності за звітний період