Задание №7*

Пусть некая фирма производит и реализует четыре товара:

Товар А – 30000 шт. по цене 40 тыс. руб.

Товар Б – 40000 шт. по цене 50 тыс. руб.

Товар В – 80000 шт. по цене 30 тыс. руб.

Товар Г – 35000 шт. по цене 70 тыс. руб.

Переменные издержки на производство и продажу товара А составляют 600 млн. руб., товара Б – 1160 млн руб., товара В – 1280 млн руб., товара Г – 1260 млн руб.; итого – 4300 млн руб. Постоянные издержки фирмы – 3440 млн руб.

Известны также затраты фирмы на производство и реализацию каждого из этих товаров (таблица 9.)

Таблица 9.

Показатели фирмы

Показатели	Товар
	А	Б	В	Г
Переменные издержки:
Сырье и материалы	12,0	18,0	8,0	20,0
Заработная плата	4,0	6,0	5,0	10,0
Переменные производственные накладные расходы	2,0	3,0	1,0	4,0
Переменные сбытовые накладные расходы	2,0	2,0	2,0	2,0
ИТОГО	20,0	29,0	16,0	36,0
Постоянные издержки	16,0	23,2	12,8	28,8
Полная себестоимость	36,0	52,2	28,8	64,8
Цена	40,0	50,0	30,0	70,0
Прибыль	+4,0	-2,2	+1,2	+5,2

Требует пояснения, каким образом постоянные издержки фирмы были распределены между отдельными товарами, как были рассчитаны средние постоянные издержки.

Существует несколько принципов распределения постоянных затрат:

1. Постоянные издержки могут быть распределены поровну между всеми выпускаемыми товарами. В рассматриваемом примере производится 185000 шт. разных товаров. Если распределим постоянные издержки поровну между ними, получим:

AFC=3440 млн руб.: 185 тыс. шт.=18,6 руб/шт.

2. Постоянные издержки можно распределить пропорционально выручке от реализации.

Выручка от реализации товара А: 40 тыс. руб.·30000 шт.=1200 млн руб., или 15% суммарной выручки фирмы.

Выручка от продажи товара Б: 50 тыс. руб.·40000 шт.=2000 млн руб., или 25% общей выручки.

Выручка от продажи товара В: 30 тыс. руб.·80000= 2400 руб., или 30% всей выручки.

Выручка от продажи товара Г: 70 тыс. руб.·35000= 2450 руб., или 30% всей выручки.

Тогда постоянные издержки распределим следующим образом.

Постоянные издержки на товар А составляют 15% от всех постоянных издержек фирмы, или 516 млн руб. (3440 млн руб.·0,15). Тогда на единицу товара А приходится 17,2 тыс. руб. постоянных издержек (516 млн руб.: 30000 шт.).

Вычисленные аналогичным образом средние постоянные издержки составят: на товар Б – 21,5 тыс. руб.; на товар В – 12,9 тыс. руб. и на товар Г – 29,5 тыс. руб.

3. Постоянные издержки можно распределить между отдельными товарами и пропорционально переменными издержками, необходимым для их производства и реализации.

В нашем примере соотношение постоянных и переменных издержек фирмы равно: 3440 млн руб.=0,8 или 80%.

Для каждого отдельного товара средние постоянные издержки рассчитываются как 80% от средних переменных издержек.

Возможны и другие способы распределения постоянных издержек. Например, пропорционально прямым переменным затратам или пропорционально какой-либо одной статье переменных затрат.

В рассматриваемом примере прибыль на единицу товара Б является отрицательной величиной. Однако прежде чем принимать решение о том, сохранить этот товар в ассортименте или отказаться от его производства, рассчитаем прибыль фирмы от реализации всех производимых ею товаров, точку безубыточности, запас прочности и эффект производственного рычага.

Общая выручка от реализации четырех товаров составит:

1200 млн руб.+2000 млн руб.+2400 млн руб.+2450 млн руб.=8050 млн руб.

Валовые издержки фирмы равны сумме постоянных и переменных издержек:

3440 млн руб.+4300 млн руб.=7740 млн руб.

Прибыль фирмы составляет:

8050 млн руб.-7740 млн руб.=310 млн руб.

Определим выручку фирмы, соответствующую точке безубыточности, а также отклонение от нее фактической выручки:

Выручка от реализации, млн руб.	8050
Переменные издержки, млн руб.	4300
Постоянные издержки, млн руб.	3440
Сумма покрытия, млн руб.	3750 (8050-4300)
Коэффициент покрытия	0,446 (3750:8050)
Пороговая выручка, млн руб.	7382 (3440:0,446)
Запас прочности, %	8,3 [(8050-7382):8050·100]
Прибыль, млн руб.	310
Эффект производственного рычага	12,1 (3750:310)

Поскольку фирма имеет в ассортименте товар Б, убыточный по полной себестоимости, посмотрим, как изменится прибыль фирмы, если отказаться от производства этого убыточного товара.

В случае отказа от производства товара Б выручка фирмы сократиться на объем выручки от реализации этого товара:

8050 млн руб.-2000 млн руб.=6050 млн руб.

При этом издержки фирмы сократятся на сумму переменных издержек, необходимых для производства и реализации товара Б, или на 1160 млн руб. Поскольку постоянные издержки не зависят от объема выпуска, отказ от производства товара Б не повлияет на их величину.

Издержки фирмы без производства товара Б составят:

7740 млн руб.-1160 мон руб.=6580 млн руб.

Тогда убытки фирмы составят:

6050 млн руб.-6580 млн руб.=-530 млн руб.

Потери фирмы достигнут:

310 млн руб.+530 млн руб.=840 млн руб. (здесь 310 млн руб. – потерянная прибыль).

Таким образом, имея информацию о полных затратах и прибыли на единицу изделия, можно принять неправильное решение, отказаться от убыточных товаров и потерять прибыль. Использование метода калькуляции средней величины покрытия позволит избежать подобных ошибок (таблица 10.).

Таблица 10.

Расчет средней величины покрытия на единицу товара, тыс. руб.

Показатели	Товар
	А	Б	В	Г
Средние переменные издержки:
Сырье и материалы	12	18	8	20
Заработная плата	4	6	5	10
Переменные производственные накладные расходы	2	3	1	4
Переменные сбытовые накладные расходы	2	2	2	2
ИТОГО	20	29	16	36
Цена	40	50	30	70
Средняя величина покрытия	+20	+21	+14	+34

Как видно, у всех четырех товаров средняя величина покрытия положительна. Если отказаться от производства одной штуки товара Б, фирма теряет 14 тыс. руб. из покрытия постоянных затрат. Отказ от 40000 шт. товара Б приведет к потерям в размере:

21 тыс. руб./шт.·40000 шт.=840 млн руб.

Вывод: товар Б необходимо сохранить в ассортименте.

Теперь предположим, что фирма имеет возможность производить и продавать новый товар Д, в объеме 60000 шт. по цене 47 тыс. руб. за 1 шт. Ниже приведен расчет средней величины покрытия на единицу товара Д, тыс. руб.:

Сырье и материалы	16
Заработная плата	6
Переменные производственные накладные расходы	2
Переменные сбытовые накладные расходы	1
ИТОГО средние переменные издержки	25
Цена	47
Средняя величина покрытия	22

Выпуск и реализация данного товара выгодна фирме. Средняя величина покрытия равна 22 тыс. руб/шт. Увеличение прибыли фирмы от данного товара составит 1320 млн руб. (22 тыс. руб/шт.).

Однако производственные мощности фирмы пригодны для производства только 185 000 шт. товаров. Если фирма собирается наладить производство нового товара, Д, ей придется отказаться от выпуска 60000 шт. других товаров. Отсюда вопрос: стоит ли вводить в ассортимент новый товар и если да, то производство каких товаров следует сократить?

Средняя величина покрытия для единицы товара Д составляет 22 тыс. руб. Среди всех производимых фирмой товаров наименьшая средняя величина покрытия у товаров В (14 тыс. руб.). Если отказаться от производства 60000 шт. товара В, то фирма потеряет 840 млн руб. (14 тыс. руб/шт.·60000 шт.), в то же время от выпуска товара Д фирма получит дополнительно 1320 млн руб. Выигрыш фирмы от изменения в ассортименте составит:

1320 млн руб.-840 млн руб.=480 млн руб.

В таблице 11. показано, как изменится прибыль фирмы, когда она начнет выпускать пятый товар, Д.

Таблица 11.

Изменение прибыли при изменении ассортимента

Показатели	Товар					Всего
	А	Б	В	Г	Д
Объем выпуска, шт.	30000	40000	20000	35000	60000	185000
Выручка, млн руб.	1200	2000	600	2450	2820	9070
Переменные издержки, млн руб.	600	1160	320	1260	1500	4840
Постоянные издержки, млн руб.						3440
Прибыль						790

Теперь посмотрим, как отразилось изменение в ассортименте на запасе прочности фирмы и эффекте производственного рычага. Ниже приведен расчет точки безубыточности и запаса прочности для фирмы после изменения в ассортименте:

Выручка от реализации, млн руб.	9070
Переменные издержки, млн руб.	4840
Постоянные издержки, млн руб.	3440
Сумма покрытия, млн руб.	4230 (9070-4840)
Коэффициент покрытия	0,466 (4230:9070)
Пороговая выручка, млн руб.	7382 (3440:0,466)
Запас прочности, %	18,6[(9070-7382):9070·100]
Прибыль, млн руб.	790
Эффект производственного рычага	5,35 (4230:790)

Как видно, в результате обновления ассортимента положение фирмы улучшилось: прибыль выросла с 310 млн до 790 млн руб., запас прочности увеличился с 8,3 до 18,6%, эффект производственного рычага снизился с 12,1 до 5,35.