Группировка затрат при формировании себестоимости продукции

Прямые материальные затраты	Прямые затраты труда	Косвенные расходы	Внепроизводственные (коммерческо-сбытовые) расходы
Производственная себестоимость
Полная себестоимость

Распределение косвенных затрат

Косвенные расходы включаются в себестоимость путем их условного распределения. В качестве базы распределения могут быть использованы:

• основная заработная плата производственных рабочих;

• кол-во отработанных машино-часов;

• объем выпущенной продукции;

• арендная площадь;

• стоимость оборудования;

• прямые материальные затраты и др.

В качестве базы распределения выбирается тот критерий, который наиболее соответствует накладным расходам каждого производственного подразделения.

Метод отнесения косвенных затрат на себестоимость пропорционально основной заработной плате производственных рабочих представлен в таблице (см. таблицу 5). Данный метод может применяться при распределении технологических расходов и начисленной суммы амортизации. В качестве базы распределения могут быть использованы сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции.

Таблица 5

Распределение косвенных расходов

руб.

заказ	База распределения - основная заработная плата.	Косвенные расходы
А	40000	60000 (40000 х 1,5)
В	50000	75000 (50000 х 1,5)
С	30000	45000 (30000 х 1,5)
итого	120000	180000

Коэффициент распределения косвенных расходов определяется следующим образом:

.

3). По отношению к объему производства:

В зависимости от изменения объемов производства расходы подразделяют на переменные, годовой размер которых меняется пропорционально объему производства (расходы на сырье, материалы, топливо, энергию, заработную плату), и постоянные, величина которых в меньшей степени зависит от объема производства (затраты по управлению и обслуживанию цехов и предприятия).

Переменные затраты изменяются в прямой пропорции по отношению к изменению объема производства (уровня деловой ак­тивности), но рассчитанные на единицу продукции, являются постоянны­ми. Примеры таких затрат — затраты сырья и основных материалов, за­работная плата основных производственных рабочих, топливо и энергия для технологических целей. Так, чем больше произведено рыбопродукции, тем больше количество затраченных сырья и материалов, заработной платы, а расход сырья и материалов на единицу рыбопродукци, тарифные ставки и нормы затрат времени на данный момент — величины постоянные.

Постоянные затраты не изменяются при изменении уровня деловой активности, относительно постоянны, но рассчитанные на единицу, зависят от изменения уровня производства. Если предприятие для реализации своей продукции арендует небольшой магазин, то ежемесячная арендная плата за него — величина постоянная, а сум­ма арендной платы, приходящейся на единицу продукции, есть ве­личина переменная, которая будет тем меньше, чем больше продано продукции. К постоянным расходам относятся заработная плата административно - управленческого персонала, расходы на отопление, освещение, амортизационные отчисления и т.п.

Если обозначить через (З) затраты предприятия, постоянные (фиксированные) затраты через (ФЗ), переменные затраты на единицу продукции через (ПЗ), то исходя из концепции постоянных и переменных затрат должно выполняться следующее равенство:

З = ФЗ + ПЗ * Х,

где Х - объем производимой продукции, ед.

Поведение переменных и постоянных затрат в зависимости от из­менения объема производства (количества единиц выпускаемой продук­ции, рассчитанных на весь объем производства (суммарные затраты) и на единицу продукции) представлены на графиках (см. рисунок 1).

Рисунок 1. Поведение затрат

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные.

Полупеременные затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму або­нентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и дли­тельности междугородных и международных телефонных разговоров.