3. Краткая история налогов Казахстана

Вплоть до конца 90-х годов основными налоговыми источниками оставались поступления от социалистического хозяйства - до 92% всех доходов государственного бюджета: налог с оборота - до 30% доходов, отчисления от прибыли (в форме платы за производственные фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли) - до 29% поступлений в бюджет; кооперативно-колхозные предприятия и предприятия общественных организаций вносили в бюджет подоходный налог. К другим доходам бюджета относились: доходы от внешней торговли (монополия государства), лесной доход, плата за воду, отчисления предприятий добывающей промышленности на погашение затрат по геологоразведочным работам и некоторые другие. Поступления от населения включали: подоходный налог, налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, сельхозналог, земельный налог (для сельских жителей), налог с владельцев строений, налог с индивидуальных владельцев транспортных средств. Однако налоги с населения занимали только 8% от всех поступлений в государственный бюджет.

С началом рыночных преобразований начали функционировать новые виды налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог с продаж.

С обретением независимости в Казахстане начала создаваться собственная налоговая система.

Закон ≪О налоговой системе в Республике Казахстан≫ от 24 декабря1991г. практически являлся скопированным вариантом налогового законодательства Российской Федерации, в результате чего в Казахстане сформировалась 3-звенная налоговая система федеративного государства. Наличие множества платежей, расчетной базой которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему неэффективной и трудноуправляемой.

С 1992 по 1995 гг. (июнь) в Республике Казахстан функционировало 43 вида налогов и сборов:

16 - общегосударственных;

10 - общеобязательных местных налогов и сборов;

17 - местных налогов и сборов.

Согласно Указу Президента Республики Казахстан ≪О налогах и других обязательных платежах в бюджет≫ от 24 апреля 1995 г. количество налогов сократилось до 11, а с учетом изменений и дополнений с 1999г. по 2001г. их количество увеличилось до 18.

4. Организация взимания налогов

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

В налоговом механизме применяется специальный инструментарий

(см. схему 12.1) из взаимосвязанных элементов.

Схема 12.1. Налоговый инструментарий К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая база, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Налоговым обязательством считается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и объекты, связанные с налогообложением, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет, составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Налоговый период - период времени, установленный применительно к отдельным налогам и другим обязательным платежам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое илиюридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.

Понятие ≪налоговый агент≫ означает индивидуальный предприниматель,частный нотариус, адвокат, юридическое лицо,в том числе нерезидент, осуществляющий деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты.

Носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которые падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.

Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам (например налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Налоговая база стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения и объекта, связанного с налогообложением, на основании которых определяются суммы налогов и других обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы; она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика называется налоговой квотой.

Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.

Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения обьекга обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например при уменьшении фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень среднейзаработной платы). Регрессивная ставка применяется, например, в США при доходе, превышающем пороговый уровень благосостояния. Это связано с тем, что лица с таким доходом считаются богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К ним относятся: инвестиционные налоговые преференции — освобождение от уплаты корпоративного подоходного налога либо предоставление права дополнительных вычетов из совокупного годового дохода налогоплательщиков - юридических лиц, осуществляющих реализацию инвестиционного проекта с целью создания новых, расширения и обновления действующих производств, освобождение таких налогоплательщиков от уплаты налога на имущество по вновь введенным в эксплуатацию фиксированным активам в рамках инвестиционного проекта с целью создания новых,расширения и обновления действующих производств, а также освобождение от уплаты земельного налога по земельным участкам,используемым для реализации инвестиционного проекта; срок действия преференций определяется в каждом отдельном случае в зависимости от объемов инвестиций в фиксированные активы, но в пределах 1-10 лет по корпоративному подоходному налогу и 1-5 лет по земельному и имущественному налогам; необлагаемый минимум - наименьшая часть объекта налога,полностью освобождаемая от обложения; скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов - по подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения, содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия и т.д.); суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например суммы выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному налогу с населения); понижение ставки налога для отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков. К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание недоимок по налогу.

Льготный период - время, в течение которого действуют установленные

законом льготы по налогам. Период обложения (налоговый период) - период времени, по окончании которого определяется база и исчисляется сумма налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются налоговым законодательством, органами власти и управления.Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту нахождения плательщиков или по месту их деятельности. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.