8.4 Отраслевые и организационные аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости

При формировании номенклатуры объектов учета затрат и объектов калькуляции необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.

Разнообразие приемов учета и калькулирования себестоимости продукции предопределяется рядом факторов, которые можно свести в две группы: отраслевые особенности и организационные предпосылки.

Отраслевые особенности учета издержек производства зависят от номенклатуры вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, характера производства и применяемой технологии. Все эти факторы, подверженные изменению в зависимости от конкретных условий, оказывают определяющее влияние на организацию учета, выбор объектов учета затрат и объектов калькулирования себестоимости продукции.

Организационные предпосылки формируются организацией и, следовательно, являются более динамичными. К организационным предпосылкам относятся:

– уровень развития производственного учета и деятельности структурных подразделений организации. В зависимости от детализации учета по местам возникновения затрат, центрам ответственности, его углубления (доведения до бригад и рабочих мест) изменяется и степень аналитического учета затрат;

– принятый способ оперативного контроля за себестоимостью. Во многих организациях применяется прогрессивный способ документирования отклонений от действующих норм в ходе производства, что позволяет оперативно выявлять причины отклонений и оказывать на них воздействие в целях предупреждения негативных последствий;

– степень обеспечения администрации, собственников, учредителей и акционеров информа-цией для принятия решений. Полнота этой информации, сокращение периода ее представления, обеспечение ею необходимых уровней управления расширяют возможности управленческого воздействия на процесс формирования себестоимости продукции. Но в то же время уменьшаются или повышаются степень детализации производственного учета и его трудоемкость. Некоторые организации идут по пути уменьшения трудоемкости учета, но это, как правило, ухудшает контроль за затратами в процессе производства продукции и снижает влияние на ее себестоимость.

9 Система обобщения затрат на производство

Вся информация о затратах на производство группируется по корреспондирующим счетам и составляется ведомость затрат на производство по счету «Основное производство» за отчетный месяц. В затратах на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются различного рода списания затрат, а также остатки незавершенного производства на начало и конец месяца. В связи с этим возникает необходимость сводного учета затрат на производство в дополнение к синтетическому и аналитическому учету за отчетный месяц.

Сводный учет затрат представляет систему обобщения по объектам учета всех оборотов за месяц с учетом изменения остатков незавершенного производства и выявления фактической себестоимости выпуска продукции. Остатки незавершенного производства переносятся из аналогичной ведомости по статьям затрат, включаемых в себестоимость заделов незавершенного производства, расчет которой предусматривается учетной политикой организации.

Затраты на производство за отчетный месяц определяются по данным ведомости затрат на производство. Себестоимость забракованной продукции, а также сумма выявленных недостач незавершенного производства и другие списания отражаются на основании соответствующих документов в ведомости сводного учета затрат на производство.

Данные об остатках незавершенного производства на конец месяца отражаются после их инвентаризации и оценки.

Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется по каждой статье расходов следующим образом: из общей суммы затрат с остатком незавершенного производства на начало месяца исключаются списанная себестоимость окончательного брака, недостачи и остатки незавершенного производства на конец месяца.

Сумма ведомостей сводного учета затрат по всем объектам учета затрат должна соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».

Для иллюстрации порядка заполнения ведомости сводного учета затрат на производство и ее использования для определения фактической себестоимости готовой продукции приведен пример, который отражен в таблице.

Таблица 3. Ведомость сводного учета затрат на производство

№ п/п	Наименование статей расходов		Остаток незавершенного строительства на начало месяца		Затраты на отчетный месяц		Итого затрат с остатком
	1		2		3		4
1	Материалы		10 000,0		300 000,0		310 000,0
2	Основная заработная плата производственных рабочих		30 000,0		370 000,0		400 000,0
3	Прочие затраты		10 000,0		2 000,0		12000,0
4	Всего по организации		50 000,0		672 000,0		722 000,0
Списанная себестоимость за февраль 2003 года
Окончательного брака		Недостач незавершенного производства		Выпущенной продукции		Остаток незавершенного производства на конец месяца
5		6		7		8
2 000,0		1 000,0		300 000,0		7 000,0
-		2 000,0		370 000,0		28 000,0
1 000,0		-		2 000,0		9 000,0
-		1 000,0		672 000,0		49 000,0

Основная цель сводного учета затрат на производство заключается в обобщении издержек, связанных с производством продукции (работ, услуг), а также в определении фактической себестоимости выпущенной из производства продукции.

Эта ведомость составляется по статьям затрат, включаемых в себестоимость продукции, содержит все необходимые данные, позволяющие обеспечить как дебетовый, так и кредитовый обороты по счету 20 «Основное производство». К таким данным относятся: остатки незавершенного производства на начало и на конец месяца, окончательный брак продукции, недостача и порча товарно-материальных ценностей и прочие списания. Эти же данные отражаются в постатейном разрезе в соответствии с разработанной учетной политикой. Прежде всего существенным моментом при обобщении издержек является отражение незавершенного производства, так как его величина, изменения в остатках незавершенного производства на начало и конец периода влияют на себестоимость выпущенной продукции.

В ведомости сводного учета затрат отражаются суммы выявленных производственных потерь, в частности от недостачи незавершенного производства за вычетом его излишков; от списания производственных затрат, выявленных вследствие порчи полуфабрикатов при наладке оборудования; от брака в производстве, прочие списания, включая хищения. Основанием для отражения перечисленных видов потерь являются специально составленные справки, которые вместе с первичными документами используются для ведения соответствующих регистров.

Затраты на производство продукции обобщаются в разрезе структурных подразделений, если организация занимается многономенклатурным производством и имеет несколько цехов. Но во всех случаях сводная ведомость учета затрат на производство, составляемая в разрезе статей затрат, позволяет определить расходы, произведенные в отчетном периоде, по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и себестоимость готовой продукции, которая рассчитывается по формуле:

Сгп = З + НЗПн – НЗПк – С,

где Сгп – себестоимость готовой продукции отчетного периода; З – затраты отчетного периода; НЗПн(к) – незавершенное производство на начало (конец) периода; С – списанные валовые суммы производственных потерь.

Методика определения себестоимости продукции закрепляется в учетной политике организации. При этом выбирается один из методов:

1. На основании данных инвентаризации определяется фактическая себестоимость незавершенного производства. Затраты, относящиеся к готовой продукции, списываются с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

2. Определяется непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, выпущенной в отчетном периоде и подлежащей списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» и счета 90 «Продажи». Этот метод используется в производствах, где отсутствуют остатки незавершенного производства или их колебания в течение отчетного периода не существенны.

В этой связи разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством вызывает необходимость рассмотрения учета и оценки незавершенного производства.