3.6 Синтетический учет затрат

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов:

20 «Основное производство»;

23 «Вспомогательные производства»;

25 «Общепроизводственные расходы»;

26 «Общехозяйственные расходы»;

44 «Расходы на продажу»;

46 «Выполненные этапы незавершенного производства»;

97 «Расходы будущих периодов»;

96 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

28 «Брак в производстве».

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20. Счет 20 «Основное производство» по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, по отношению к балансу – активный.

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты группируются на счете 23 «Вспомогательные производства». По своему назначению, экономическому содержанию и по отношению к балансу этот счет соответствует счету 20. Продукция или услуги вспомогательных производств, как правило, используются цехами или отделами завода (например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97. На этом счете учитываются расходы, осуществленные до наступления соответствующих периодов для включения в состав себестоимости продукции (работ, услуг). В состав этих расходов входят:

– расходы по освоению новых видов продукции;

– абонентная плата за телефон и радио, оплаченная вперед;

– арендная плата и др.

Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, называются бюджетно-распределительными. Необходимо уточнить, что расходы, осуществляемые организацией, могут быть единовременными и текущими. Затраты на производство (производственные) продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени. Затраты, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат, называются единовременными. Например, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем включения в затраты на производство проданной продукции части их стоимости в виде амортизационных отчислений.

Счет 97 – это счет активный, по экономическому содержанию он характеризует состояние хозяйственных процессов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т.п.). Поэтому необходим еще один бюджетно-распределительный счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Этот счет – пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Этот счет – активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета – 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Это счета – активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты цехов. Счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.

Система производственных счетов определяет последовательность группировки и учета затрат, в числе которых:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизационные отчисления и т.д.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

в) списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные расходы;

г) суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и обору-дования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.