3.3. Особенности вэд в новом таможенном союзе

С 1 июля 2010 г. вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 09.10.2000 "О принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле" и Протоколы к нему, Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" применяются только в той мере, в которой их положения совместимы с положениями Соглашения от 25.01.2008.

С 1 июля 2010 г. налогоплательщики при заключении сделок с резидентами Республики Беларусь и Республики Казахстан в целях налогообложения данных операций НДС и акцизами должны руководствоваться Соглашением от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".

Действие Соглашения от 25.01.2008 распространяется на все товары, выпущенные в свободное обращение на территории Таможенного союза, независимо от того, на территории какого государства они произведены, в отличие от Соглашения от 15.09.2004, которое действовало только в отношении товаров, произведенных в России или Белоруссии.

3.3.1. Особенности косвенного налогообложения

при экспорте товаров

Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте товаров осуществляются в соответствии с Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" (далее - Протокол о товарах в ТС).

При экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС или освобождение от уплаты акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения).

В п. 2 ст. 1 Протокола о товарах в ТС перечислены документы, которые нужно представить для подтверждения экспорта:

- договоры (контракты) с дополнениями и приложениями к ним;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа Белоруссии или Казахстана об их уплате;

- транспортные документы, за исключением случаев, когда законодательством РФ допускается перемещение товаров без составления таких документов;

- иные документы, если это предусмотрено законодательством РФ.

Следует отметить, что теперь для подтверждения нулевой ставки НДС налогоплательщик может представить копии документов, о чем прямо указано в Протоколе, в то время как в Соглашении с Республикой Беларусь от 15.09.2004 требовалось представлять оригиналы документов, и только Письмом от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@ ФНС разрешила представлять налогоплательщикам их копии.

Документы, подтверждающие ставку НДС 0%, нужно собрать и представить в налоговую инспекцию не позднее 180 дней с момента отгрузки (передачи) товара (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах в ТС). Если в этот срок документы не собраны, операция облагается НДС по ставке 18 (10)%. Если в дальнейшем такие документы будут собраны и представлены, уплаченный налог возвращается налогоплательщику (абз. 2, 6 п. 3 ст. 1 Протокола) (ранее при торговле с Белоруссией этот срок составлял 90 дней).

До 1 июля 2010 г. товары, экспортируемые в Белоруссию и не происходящие с ее территории либо с территории РФ, облагались НДС по ставке 0% в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. ст. 151, 164, 165 НК РФ).

С 1 июля 2010 г. товары независимо от страны происхождения, экспортируемые в Белоруссию и Казахстан, облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с Соглашением от 25.01.2008.

При экспорте товаров в Республику Беларусь и Республику Казахстан вычеты "входного" НДС по реализованным товарам применяются независимо от того, подтверждена ставка 0% или нет (абз. 2 п. 1, абз. 2 п. 3 ст. 1 Протокола). Поэтому даже при неподтверждении нулевой ставки и начислении НДС с такой реализации по ставке 10 или 18% "входной" НДС по экспортированным товарам (работам, услугам) в любом случае принимается к вычету.

Экспортер выставляет покупателю счет-фактуру, но только в том случае, если это предусмотрено национальным законодательством (пп. 4 п. 8 ст. 2 Протокола о товарах в ТС). То есть российский экспортер обязан выставить счет-фактуру по ставке 0%.

Пунктом 5 ст. 2 Протокола о товарах в ТС предусмотрено, что, в случае непредставления в налоговый орган Заявления с отметкой об уплате налога, налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки НДС при наличии в налоговом органе одного государства - члена Таможенного союза подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена Таможенного союза факта уплаты косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты косвенных налогов).

Аналогичное условие содержалось и в Соглашении с Республикой Беларусь от 15.09.2004, и чиновники в своих письмах подтверждали, что инспекция вправе принять такое решение в случае, если она получит подтверждение в электронном виде об уплате в бюджет Республики Беларусь суммы НДС по товару, ввезенному белорусским покупателем.

В Протоколе о товарах в ТС отдельно оговорены случаи вывоза товаров по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности на товары к лизингополучателю, договору товарного кредита.

Налоговая база при вывозе товаров по договору лизинга определяется на дату получения каждого лизингового платежа в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), предусмотренной договором (контрактом) лизинга, но не более суммы фактически полученного платежа (п. 9 ст. 1 Протокола). При этом вычет НДС по такому имуществу принимается к вычету в части, приходящейся на стоимость товаров по полученному лизинговому платежу.

При экспорте имущества по договору товарного кредита налоговая база определяется как стоимость товаров, предусмотренная договором, при отсутствии стоимости в договоре - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Для обеспечения полноты уплаты налогов п. 10 ст. 1 Протокола предусматривает возможность определения цены сделки в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ. Таким образом, для российских налогоплательщиков при торговле с Казахстаном и Белоруссией применяются правила определения цены сделки в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ.