12.11. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Ежемесячно у организации возникают расчеты по операциям некоммерческого характера с учебными заведениями, транспортными организациями за оказанные услуги, со страховыми организациями по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по исполнительным документам и прочие. Такие расчеты в учете отражаются на расчетном активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету предусмотрены субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и другие.

На первом субсчете согласно законодательству учитывают удержанные суммы алиментов на основании исполнительного листа. Организация обязана ежемесячно удерживать из заработной платы алименты и перечислять их на счет данного лица.

В учете данные операции отражаются:

Таблица 152

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
70	76-1	Удержаны алименты с работника организации
71	50	Выданы деньги под отчет на оплату алиментов
76-1	71	Перечислены алименты получателю подотчетным лицом
73	71	Почтовые расходы, связанные с перечислением алиментов, отнесены на работника
70	73	Почтовые расходы удержаны из заработной платы

На втором субсчете учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала согласно заключенному договору страхования. В обоих случаях страховое правоотношение возникает из договора, заключенного страхователем и страховщиком. При этом страхователем могут быть как гражданин, так и юридическое лицо, а страховщиком – страховая организация (юридическое лицо), имеющая разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида.

Различают две формы страхования: добровольное и обязательное.

Законодательством установлены следующие случаи обязательного страхования в Республике Беларусь:

• иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Республике Беларусь;

• гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

• личное страхование военнослужащих и военнообязанных Минобороны, Госкомитета погранвойск, КГБ, МВД (в том числе внутренних войск), службы безопасности президента, а также работников ГНК, ветеринарных специалистов Госветслужбы, судей;

• личное страхование прокурорских работников и сотрудников КГК и страхование возмещения ущерба, причиненного имуществу указанных лиц;

• пассажиров воздушного, железнодорожного, водного и автомобильного транспорта;

• строений, принадлежащих гражданам.

Гражданским кодексом Республики Беларусь предусмотрены следующие виды страхования:

• личное страхование (ст. 820);

• страхование имущества (ст. 821);

• страхование предпринимательского риска (ст. 822);

• страхование ответственности за причинение вреда (ст. 823);

• страхование ответственности по договору (ст. 824).

В учете производятся записи:

Таблица 153

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
08, 20, 23, 25, 26, 44	76-2	Начислены страховые платежи
97 20, 23, 25, 26	76-2 97	Начислены страховые платежи в части расходов будущих периодов Списаны расходы по страхованию в течение срока действия договора
51, 52, 55	76-2	Поступили от страховых организаций страховые возмещения
92	76-2	Списаны некомпенсируемые потери по страховым случаям
76-2	10, 41, 43	Списаны потери по материальным ценностям
76-2	18, 68	Отражены суммы НДС, приходящиеся на списанные материальные ценности по страховым случаям
76-2	51, 52	Перечислены страховые платежи страховым организациям

На третьем субсчете отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок. Корреспондируется со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам товарно-материаль-ных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен, предусмотренных договорами, и счетов на оплату, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

• к поставщикам материалов, товаров, к предприятиям, перерабатывающим материалы данной организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом (в корреспонденции со счетами учета затрат на производство);

• к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации (в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов);

• по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются) (в корреспонденции со счетом 92 «Внереализационные доходы и расходы»).

В учете записи отражаются:

Таблица 154

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76-3	07, 08, 10	Предъявлены претензии по выявленному несоответствию цен, тарифов по поставленному оборудованию, капитальному строительству, материалам
76-3	28	Отнесены на счет виновных организаций потери от брака и расходы по устранению брака
76-3	51, 52, 55	Предъявлены претензии к банкам за ошибочно снятые суммы со счетов
76-3	92	Отражены суммы присужденных штрафов, пени, неустоек, предъявленных организациями за несоблюдение условий договора
92	76-3	Списаны некомпенсированные претензии
50, 51, 52, 55	76-3	Поступили суммы по предъявленным претензиям
73-3	60	Отражена сумма предъявленной претензии к поставщикам за несоответствие цен, арифметические ошибки в документах, недогрузку ценностей, обнаруженные после акцепта
76-3	26	Отражена сумма претензий к поставщикам пара, электроэнергии, воды за простой по внешним причинам

На четвертом субсчете учитываются дивиденды по договору простого товарищества.

Таблица 155

Корреспонденция счетов по субсчету 76-4

«Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76-4	91	Причитаются к получению доходы
51	76-4	В счет доходов получены денежные средства

На счете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты с работниками организации по суммам начисленной заработной платы, но не выплаченной в установленный срок из-за неявки получателей.

Таблица 156

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
50	51	С расчетного счета в кассу поступила сумма расходов по заработной плате
70	50	Выдана заработная плата
70	76-5	Депонирована не полученная заработная плата
51	50	На расчетный счет зачислена сумма депонированной заработной платы
50	51	С расчетного счета получена сумма депонированной заработной платы
76-5	50	Выдана депонированная заработная плата

На шестом субсчете отражаются расчеты с работниками за товары, проданные им в кредит.

Основание: поручение-обязательство, кредитный договор. За товары, проданные в кредит, производятся удержания из заработной платы работников: Дт 70 – Кт 76-6.

Отдельно на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражаются расчеты с банком за приобретенную валюту:

Таблица 157

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
76	51	- Перечислены денежные средства на покупку валюты
52	76	- Приобретена инвалюта по курсу Национального банка на дату зачисления или на дату покупки
97	76	- Переоценка курсовой разницы (разница между курсом покупки и официальным курсом на момент покупки)
10, 41, 26, 81	51	Уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку инвалюты

В учетной политике предприятие закрепляет размер ежемесячного списания курсовых разниц со счета 97 «Расходы будущих периодов», который не должен превышать 10 % от фактической себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Если продукция не реализуется в отчетном периоде, то отсутствует база для списания курсовых разниц.

При лизинговых операциях в зависимости от условий лизингового договора лизингополучатель дополнительно может открывать следующие субсчета:

• 76-7 «Обязательства по контрактной стоимости объекта лизинга» – отражается задолженность в части контрактной стоимости объекта лизинга;

– 76-8 «Обязательства по лизинговым платежам» – отражается сумма лизингового платежа, превышающего контрактную стоимость объекта лизинга.

Согласно положению «О порядке отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска», утвержденному постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.03 № 1295, с 1.01.04 в РБ введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер тарифов составляет 0,1 – 3 % от всех видов выплат в денежном и натуральном выражении в зависимости от класса профессионального риска отраслей экономики. В 2005 году отрасли экономики сгруппированы по 27 классам профессионального риска. В учете производятся записи: Дт 20, 23… – Кт 76-9 – начислены страховые платежи согласно тарифам; Дт 76 – Кт 51 – перечислены страховые платежи подразделениям Белгосстраха; Дт 76-9 – Кт 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве или профессиональными заболеваниями.